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税法 第六章 企业所得税法 本章导入 本章是税法考试中最重要的一章，以往考题涉及主客观题型，特别是作为综合题型，常与流转税结合在一起，学生应全面掌握企业所得税税额的计算。 学习目的：学习完本章应明确什么情况下征收企业税，企业所得税的征收与流转税的征收有什么不同？ 学习方法、重点和难点 学习方法：本章的学习，重点掌握企业所得税的纳税人、范围、应纳所得税额的确定以及税收优惠。 比较方法的运用： 1.比较所得税类与流转税类在哪些地方规定一致，哪些地方不同？ 2.比较企业所得税的规定与会计处理的规定中的不同点有哪些？ 归纳总结，在企业所得税征税的问题上，一定要先归纳企业有哪些收入征税、有哪些需要扣除？ 学习方法、重点和难点 重点：企业所得税征税范围、税额计算 难点：企业应纳税所得额的确定、限额扣除的运用 本章内容 第一节 企业所得税基本原理 第二节 企业所得税应纳税额的计算 第三节 企业所得税的征收管理 重点和难点在第二节中。 讲解企业所得税依据 依据：2008年1月1日起实施的《中华人民共和国企业所得税法》以及相应的《实施细则》。 近几年本章的内容变化比较大，不断增加新知识，随着以后的讲解逐渐渗透在具体的业务运用中加以表达。 讲解企业所得税的概念和特点 企业所得税的概念　　企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。企业所得税的特点： 1.通常以纯所得为征税对象。2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。3.纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。 企业所得税的作用 企业所得税的作用---了解 1.改善管理，提升企业的盈利能力； 2.调节产业结构，促进经济发展； 3.为国家建设筹集财政资金； 第一节 企业所得税基本原理 一、企业所得税的纳税人 二、企业所得税的征税范围* 三、企业所得税的税率* 四、企业所得税的税收优惠政策 第一节 企业所得税基本原理 一、纳税人—企业和组织在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。　　个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。 掌握企业的划分，它影响企业的征税范围以及税额计算额问题，会判断企业所得税的2个纳税人的区别。 一、纳税人—企业和组织 居民企业　居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业　依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 一、纳税人—企业和组织 注意： 1.实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 2.机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所等之外，还包括营业代理人。 二、征税对象----所得 1.居民企业 应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。（全面纳税义务） 2.非居民企业 应就来源于中国境内的所得作为征税对象依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业，发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。（有限纳税义务） 二、征税对象----所得 3.所得来源的确定----判断该不该征收企业所得税的问题—只对非居民纳税人有用（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。（3）转让财产所得。特别注意权益性投资资产转让，按照被投资企业所在地确定 二、征税对象----所得 （4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 二、征税对象----所得 【例题·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（　）A.销售货物所得B.权益性投资所得　 C.动产转让所得D.特许权使用费所得　『答案』D　 三、税率（掌握，会自己判断）　 （一）基本税率--25% 适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 （二）优惠税率（以后优惠政策中） 1.减按20%--符合条件的小型微