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中小企业内部控制构建与会计信息质量提升 　　摘 要：会计信息是实现内部控制的主要工具，内部控制通过对会计信息产生与传递过程的控制，对会计信息质量产生影响，内部控制与会计信息质量相互依存、相互作用、相互影响。内部控制的主要目标之一是提高会计信息质量。中小企业可以通过建设良好的内部控制环境，构建适合的内部控制制度，重视伦理道德规范建设和提高员工整体素质，完善岗位责任制度和提高内部控制效果和效率等途径，来提升会计信息质量。 　　关键词：中小企业；内部控制；会计信息质量 　　中图分类号：F276.3 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）27-0082-03 　　2010年4月15日，五部委联合印发关于《企业内部控制配套指引》的通知，自2011年1月1日在境内外同时在上市公司实施，2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司实施，鼓励非上市的大中型企业提前执行，规范的主要目标是提高财务报告的信息质量。 　　一、内部控制 　　1992年美国COSO委员会《内部控制――整合框架》，将内部控制定义为：“由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程。”将其目标概括为三点：“财务报告的可靠性、经营的效果和效率、符合适用的法律和法规。”同时，指出了框架包含的五种要素：控制环境、风险评价、控制活动、信息与沟通、监控。内部控制是一个企业为保护资产完整、保护会计资料的准确和可靠、提高经营效率、贯彻管理部门制定的各项政策，所制定的政策、程序、方法和措施，分为会计控制和管理控制两组特征，我国内部控制主要采用了COSO内部控制框架的要素结构颁布的。 　　二、会计信息质量 　　会计信息应当以实际发生的交易或事项为依据，能够如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，满足各相关利益者的需要，这是对会计信息最基本的要求。会计信息作为一种性质特殊的产品，其重要性需分别从数量特征和质量特征两方面进行界定，其质量特征具有独特的衡量标准，最基本的质量特征就是决策有用性，真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。 　　三、内部控制与会计信息质量的关系 　　美国监管部门中国监管机构以及外部审计师，对内部控制最基本的关注都集中在它对会计信息质量的改善作用，内部控制越好，公司披露的会计信息质量越高[1]。内部控制是为达到企业经营目标存在于企业内部进行一系列控制的方法，企业会计信息质量受其影响，而会计报表对外报送的特点使内部控制就成为了一种影响企业外部多方利益相关者行为。内部控制制度从产生到现在，经过概念的不断演变和信息的不断深化，会计信息质量的控制在内部控制中的核心地位始终没有动摇。与此同时，内部控制的反馈机制也是会计信息质量发挥作用的前提[2]。 　　1.从内部控制目标的方面，阎达五等提出：“内部控制与会计有着天然的血缘关系。”内部控制制度被运用于审计也是出于保证会计信息真实可靠这一目的[3]，内部控制的会计信息目标是它与生俱来的，是不可替代的，内部控制对会计信息的生成过程具有保证作用。 　　2.从内部控制要素的方面，控制环境要素是影响会计信息质量的首要因素，李明辉认为，完善内部控制是提高会计信息质量的内在要求，影响会计信息质量的首要因素是内部控制，它是防止会计信息失真的有力保证。内部控制首要影响因素控制环境，会计信息是否真实可靠直接由企业治理层的诚实度及对会计信息的态度决定；投入到内部控制建设与会计信息监督的资源的多少，既决定了企业对内部控制与会计信息质量的关注程度，又决定了财务报告差错的程度。我国“基本规范”把内部控制的目标定为：“合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。”[4]并沿用COSO的要素逻辑框架，建立了控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个要素的内部控制要素体系。这五个要素内涵，阐述了内部控制如何从整体上保证会计信息真实可靠，如何从真实性上保证会计信息质量提升。第一，良好的控制环境自然降低了会计信息失真的可能性，以保证科会计信息的可靠性；第二，标准合理风险评估，大大降低造成不良经营业绩的管理决策行为，保证会计信息的可靠性；第三，有效评估出经营活动中存在的风险，将风险控制在可承受度之内，减少资源的浪费和损失；第四，良好信息的沟通，有意的舞弊行为将大大降低会计信息质量；管理者无法逃避会计信息失真而造成损失的责任；第五，内部监督机制有效实施，使内部控制有效达到目的最好的监督方式是对实施效果进行评价和反馈，如果没有有效的内部监督，那么管理者就无法获知会计信息可靠性是否得到了有效的保证；没有这些内部控制监督机制的实施，那么可靠的会计信息就无法得到保证[5]。 　　3.从内部控制信息方面看，内部控