我国管理会计准则制定考量.docVIP

我国管理会计准则制定考量 　　[提要] 管理会计是会计学科的重要分支，与财务会计一道共同构建会计科学的理论体系。放眼国际，许多国家都制定了管理会计准则来规范和指导企业。由于管理会计体系的不健全和国情的特殊性，我国现阶段并没有制定管理会计准则，且对管理会计方面的研究也相对较少。本文结合影响我国管理会计准则制定的环境因素，试图为如何制定符合我国实际工作的管理会计准则提供一些现实建议。 　　关键词：管理会计准则；准则制定环境；管理会计人才 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　原标题：如何建立我国的管理会计准则――基于准则制定环境的考量 　　收录日期：2016年5月21日 　　一、引言 　　2014年10月27日，财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，从法规层面显示了我国对管理会计体系建设的紧迫性和重要性。《意见》指出，我国管理会计发展相对滞后，迫切要求继续深化会计改革，切实加强管理会计工作。著名的实证会计鼻祖保尔教授曾明确指出，中国国内会计急需解决的是管理问题。的确，国内对于这个问题的研究缺乏应有的重视和兴趣，存在着人云亦云的现象，国外对于管理会计的研究成了国内学者研究的风向标，国内学者缺乏自己独立的见解以及根植于中国特殊国情下的管理会计理论。诚然，与财务会计体系建设相比，我国管理会计体系建设相对落后，没有跟上经济发展的步伐。本文结合其他国家管理会计制定历程及我国制度背景，从文化习惯、法律制度、人才培养、技术发展等四个方面分别阐述影响我国管理会计准则制定的环境特征，并试图给出相应建议，为推进我国管理会计准则制定提供参考。 　　二、管理会计准则制定的影响因素 　　管理会计最早产生于20世纪20年代的美国，20世纪80年代初引进我国。随着经济环境的不断变化，企业的需求日益多样化，加之高新技术的发展和管理科学的创新，管理会计无论是在理论上还是在实践上都遇到了一些问题和挑战。 　　（一）文化习惯导致管理会计难以融入中国企业。管理会计的实践应用受到来自于传统文化方面的压力。我国的传统文化潜移默化地影响着人们的行为方式，它对管理会计推广应用的影响是通过影响企业管理人员和会计人员的价值观来实现的。管理会计行为不是企业的核算行为，而是一种实实在在的管理行为，这个定位首先就是对企业管理人员价值观的一种挑战，也是对会计人员自身素质的一种挑战。财务会计本身存在很多可以度量的指标，便于分明地绩效考核，而管理会计却不是这种情况。管理会计提供的是一种完成某种工作的方法及思想，比如零库存、适时制生产等等。工作做得很好，却没有能够分明考核的指标，这显然不符合国人的价值评判标准。 　　（二）法律制度的空白使得管理会计难以广泛推进。我国目前针对财务会计制定的相关法律法规以及各部委发布的相关意见指引很多，而针对管理会计的相关制度很是缺乏。我国目前所颁布的《会计法》，其所涵盖的范围绝大部分是为了解决企业财务会计的相关问题。对企业如何进行管理会计活动的要求少之又少。如果说在21世纪初，国内没有管理会计的法律法规，这是情有可原的。然而，时至今日，我国对管理会计的推行仍停留在本世纪初的水平，这个时候就应该是从我们国家自身找问题。法律制度的不健全，对企业如何进行管理会计找不到法律依据，我国企业管理人员以及会计人员对管理会计的接触又少，又缺乏必要的传统根基，既然无法可依，便会出现可做可不做的情形。 　　（三）人才缺乏难以支撑管理会计发展要求。我国自20世纪80年代引进西方管理会计以来，在理论和实践应用上，都取得了一些成功的经验。但无论从研究的广度和深度上还是在实践中的应用程度上，不光与西方发达国家相比都有较大差距，也难以适应我国市场经济进一步发展和深化改革的需要。造成这种现状的原因主要在于，现阶段我国管理会计人员整体管理水平偏低，难以承担管理会计师在企业管理中所应承担的领导者、组织者、顾问、规划与整合专家等多重角色。管理会计的理论和方法研究固然重要，但最终还是要通过管理会计人员应用到企业运行实践中，因此管理会计人员对于管理会计的推广起着至关重要的作用。 　　（四）管理会计技术发展脱节于实践应用。管理会计发展缓慢，根源在于管理会计本身在实践过程中的技术发展水平严重脱节于企业实际需要。首先，从我国管理会计的教材编写来看，仍还局限于对国外著作的翻译介绍，而没有很好地结合我国的实际情况，这势必影响到人们对管理会计的学习、掌握及应用；其次，管理会计本身的一些方法比较复杂，需要借助会计电算化的运用。然而，我国会计电算化重核算、轻管理，电算化仅局限于记账、算账，能应用到企业经营管理当中的是少之又少；最后，由于不重视会计实际活动的研究，一些管理会计研究人员在研究中为管理会计实际工作者设计了许多高深莫测的数学模型。过分强调实证模型，不但可操作