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浅谈国有粮食企业个人所得税代扣代缴的操作及有关涉税思考 　　摘要：个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。在国有粮食购销企业的实际业务中，工资薪金所得是职工收入的主体。工资薪金所得是个人因任职或受雇而取得的工资薪金、奖金、年终加薪、津贴、补贴及与任职或受雇有关的其他所得。本文对国有粮食企业个人所得税代扣代缴的操作及有关涉税问题进行了思考。 　　关键词：国有粮食企业 个人所得税 代扣代缴 　　一、有关个人所得税代扣代缴的规定 　　为本单位职工代扣代缴个人所得税是企业的一项纳税义务，国有粮食购销企业也不例外。企业应按照主管税务机关的要求对每个纳税人的个人基本信息及收入情况建立档案，按月进行全员全额申报，根据收入计算应代扣代缴个税的金额。工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 　　单位作为个人所得税的代扣代缴义务人，从表面看与个人所得税的计算缴纳无关，个税的扣缴不纳入单位的盈亏，不影响单位的经济效益，但也应将其纳入单位的税收范围。例如，税费支出报表中就有关于企业代扣代缴个人所得税金额的统计。这是因为：对于工资，从职工的角度来看，他们关心的是税后工资，即每个月从单位领取的可支配收入。只有可支配收入增加，才能够提高职工的工作积极性，提高职工的幸福感。我国的个人所得税免征额为3 500元，就目前来看该标准总体偏低，这就要求财务人员在个人所得税申报和代扣代缴过程中需要熟悉税法要求，保证个税的正确申报。按照个人所得税代扣代缴的程序规定，个人所得税依据职工上月工资薪金总额申报，企业财务人员需要依据工资薪金数据和性质选择既符合税法规定，又能为职工节约税款支出的计算方式。 　　二、国有粮食企业个人所得税代扣代缴的操作方法 　　个人所得税的计算按照收入划分为7级超额累进税率，其中又分为含税级距和不含税级距。含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。在国有粮食企业按照含税级距计算职工应交个税。在实际工作中，纳税人从单位取得的收入会有一定的变动。 　　（一）只有基本工资，且基本工资?3 500元 　　例：某纳税人2015年3月工资为4 500元，个人缴纳养老保险300元、医疗保险50元、失业保险22元，住房公积金540元，按照“正常工资薪金”项目申报，经计算得知税前扣除项目合计为300+50+22+540=912（元），减除3 500元后，本月应纳税所得额为4 500-912-3 500=88（元），按照3%的适用税率，计算得出应纳税额为88×3%=2.64（元）。 　　（二）有基本工资，且基本工资?3 500元，并有年终一次性奖金 　　例：某纳税人2015年4月工资为4 500元，个人缴纳养老保险300元、医疗保险50元、失业保险22元，住房公积金540元，企业发放年终一次性奖金4 500元。 　　纳税申报计算如下： 　　1.按照“正常工资薪金”项目申报收入4 500元，扣除300+50+22+540=912（元），本月应纳税所得额为4 500-912-3 500=88（元），按照3%的适用税率，计算得出应纳税额为88×3%=2.64（元）。 　　2.按照“年终一次性奖金”项目申报收入4 500元，所得期间为12个月，4 500/12=375（元），用“年终一次性奖金”375元与“正常工资薪金”应纳税所得额88元分析计算，确定375元选择适用税率3%，本项收入应纳个人所得税为4 500×3%=135（元）。该职工4月份应缴纳个人所得税2.64+135=137.64（元）。 　　（三）有基本工资，且基本工资?3 500元；并有年终一次性奖金 　　例：一纳税人为实习期员工，2015年4月工资1 600元，个人缴纳养老保险128元、医疗保险30元、失业保险10元，住房公积金192元。2015年4月发放年终一次性奖金1 600元。 　　按照税务部门的要求，纳税申报计算过程如下：（1）按照“正常工资薪金”项目申报收入1 600元，扣除128+30+10+192=360（元），本月应纳税所得额为1 600-360-3 500=-1 540（元），无需缴纳个人所得税。（2）按照“年终一次性奖金”项目申报收入1 600元，所得期间为12个月，1 600/12=133（元），根据133元选择适用税率3%，本项收入应纳个人所得税为1 600×3%=48（元）。该职工4月份应缴纳个人所得税48元。 　　以上处理笔者认为欠合理。可将该纳税人的工资按照“正常工资薪金”一次申报，则该职工本月收入为3 200元，扣除项目合计360元，扣除后达不到