会计准则培训讲义_王志成老师.ppt

今日主题 基本准则与新准则的起草背景及国际趋同 第1号存货 第4号固定资产 第2号长期股权投资 第20号企业合并 第6号无形资产 第7号非货币性资产交换 第8号资产减值 今日主题 第9号职工薪酬 第18号所得税 第14号收入 第22号金融工具的确认和计量 第12号债务重组 第13号或有事项 第17号借款费用 第19号外币折算 第21号租赁 第28号会计政策、会计估计变更和差错更正 第29号资产负债表日后事项 第33号合并财务报表 今日主题 第30号财务报表列报 第36号关联方披露 第38号首次执行企业会计准则。 背景 1992年－2001年的中国会计 2001年－2006年的中国会计 2007年以后的中国会计 初步开始和市场经济相适应，意识到会计信息的重要性； 不同行业、不同企业形式的企业，会计信息不具有可比性，如宾馆行业、上市公司等； 会计信息不具有国际可比性，对外引资中，被认为是会计信息不透明。 企业会计准则第1号——存货 存货的确认 存货的初始计量 存货的后续计量 存货的披露 与现行准则的比较 企业会计准则第1号——存货 一、存货的确认 1、满足存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2、满足存货确认的条件 企业会计准则第1号——存货 二、存货的初始计量 1、商品流通企业的特殊规定取消； 2、明确规定以下内容不能计入存货： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 （2）仓储费用 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 3、与存货的生产有关的借款费用可以在一定条件下计入存货成本； 4、延期付款的问题没有规定； 5、投资者投入存货的成本，一般按照合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 企业会计准则第1号——存货 三、存货的后续计量 （一）发出存货成本的确定 1、发出存货成本的方法，包括 先进先出法 、 移动加权平均法、 月末一次加权平均法、 个别计价法，不包括后进先出法； 2、周转材料的摊销，采用周转材料 一次转销法、 五五摊销法、 分次摊销法（只有周转材料可以） ； （二）期末成本计量 期末按照成本与可变现净值孰低进行计量。 （三）可变现净值的确定 1、不同存货构成不同：商品存货和材料存货 2、估计售价的选择：合同价格和一般销售价格 企业会计准则第1号——存货 三、存货的后续计量 3、表明可变现净值低于成本的迹象 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 企业会计准则第1号——存货 三、存货的后续计量 4、表明可变现净值为零的迹象 1）已霉烂变质的存货； 2）已过期且无转让价值的存货； 3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 企业会计准则第1号——存货 三、存货的后续计量 （四）存货跌价准备的计提与转回 （1）成本与可变现净值进行比较 成本＞可变现净值 计提跌价准备 成本＜可变现净值 不计提跌价准备 或转回跌价准备 （2）不同计提方法 单项、类别、合并 （3）转回的条件 企业会计准则第1号——存货 例：可变现净值的确定 假定A公司20×5年12月31日库存W型机器12台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为31万元。 20×5年11月1日与B公司签订的销售合同约定，20×6年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型机器12台。A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。 20×5年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。 分析：在本例中，能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据 1）A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同 2）市场销售价格资料 3）账簿记录 4）A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。 企业会计准则第1号——存货 分析： 根据该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定。在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。W型机器