我国环境税立法相关问题研究_0.docVIP

我国环境税立法相关问题研究 　　一、环境税的立法价值 　　目前，我国的生态环境状况不容乐观，一部《穹顶之下》的记录片让我们意识到自身是处在一个何等危险的环境中，无论是学者还是国家相关部门都意识到了仅仅依靠市场自发的资源配置机制及政府的政策命令及管控手段已难以抵抗环境的迅速恶化，而税收的杠杆调节手段作用于治理环境污染已然成为国际趋势。征收环境税对于环境污染的防治具有许多现实的积极意义，其不仅可以取代现行针对排污的行政性收费，将其与部门利益脱钩，使其更加规范地使用税收收入。从目前所倡导的“激励型”环境税的定位上说，其可以使污染者的边际私人成本等于边际社会成本，使污染主体的成本内部化。例如，除却一些垄断企业，一般生产商在面对环境税应税额时，会将其转嫁于产品价格之中，势必会造成物价提升、销量下滑，迫使生产商改良生产技术、转变其生产模式，将提升清洁的产品生产过程作为目的，以减免税费、降低价格吸引消费者;而对于消费者来说，其作为产品的利用者享有产品给其带来的利益，当环境税加入产品价格之后其应当会选择更加便宜的产品或者不购买，这又将促使市场淘汰一批环保技术落后不能与时俱进的企业。另外，由于环境资源本身所具有的公共物品属性，要求政府在运用各种手段进行开发和保护时都必须始终坚持公平原则。通过立法的形式征收环境税可以使公平原则以形式体现出来，完善的立法体系能够使形式公平并最终实现实质公平。从可持续发展观来说，环境税法的设计越合理越能够体现公平，这种公平包括代内公平和代际公平这两种空间和时间的二维公平观，对法律制度进行创新，能够在自然资源利益分配上保证代与代之间的公平。 　　二、发达国家环境税立法经验 　　早在二十世纪七十年代初期，发达国家便发现了传统经济发展道路的不足所导致的生态环境危机，并运用了众多经济、法律、行政手段试图治理日益恶化的生态环境，而环境税制的建立运行就是其通行的一种主要经济手段。我国学者通常将发达国家环境税的建立过程划分为三个阶段。第一阶段始于二十世纪七十年代末，根据“污染者付费”原则(即PPP 原则) 发展起来，专项排污收费构成了环境税雏形;第二阶段是二十世纪八十年代至九十年代中期，这一时期的税收种类进一步扩展到能源税、能源排污税等，并对税收归属作出分类;第三阶段是从二十世纪九十年代中期至今，发达国家先后推行绿色税收政策并进行了绿色税制改革。 　　(一)大气污染税 　　大气污染税包括了二氧化硫税和二氧化碳税两种，顾名思义前者是对排放到空气中的二氧化硫污染物征税，后者是对燃料产生的二氧化碳污染物征税。美国率先于1972 年以立法的方式开征二氧化硫税，并对税基及税率作出相对严格的规定，刺激生产者对环保设备进行安装，在相同条件下转而使用含硫量相对较低的原料。1991 年，瑞典开始征收二氧化硫税，与此同时，挪威、荷兰、日本、德国等国家也随后开始征税。芬兰于1900 年率先征收二氧化碳税，紧随其后瑞典、挪威、荷兰等国也陆续对油、天然气、汽油和国内航空燃料等征收二氧化碳税，征税的标准是原料的平均含碳量和发热量。这一系列立法直接或间接地节约了燃料资源、改变了人们的行为模式。 　　(二)水污染税 　　由于排放的污染物中含有大量有害化学物质，从而导致污染物进入水资源而造成水体使用价值的降低甚至丧失，而应对这种污染行为征收水污染税。法国是世界上最早征收水污染税的国家，而目前水污染税制较完善先进的是德国。水污染税的计量方法主要有两种。德国于1981 年开始征收水污染税，征税的方法是以废水的“污染单位”为基础，税率在全国范围内统一，收取的税费用于地方收入，以便使水质情况得到改善;另一种计量方法就是荷兰的水污染税，其是以废水排污量为基准征税。( 　　三)噪声污染税 　　噪声指在一定的时间或空间的范围内声音分贝超过一般正常人接受度的声音，超过一定分贝的噪声会造成人或动物听力下降、影响人们的正常生活。而噪声税就是对这种声音的制造源所征收的一种税，其目的是促使噪声源安装隔噪设施，并使政府能够将此税收用于公用事业的降噪设施安装，且安置搬迁居民等。例如，荷兰政府对其民用航空公司就征收噪声税，理由是民用航空公司应对其机场周围产生的噪声行为负责，而税基就是噪声的分贝数及产生量。日本是按照飞机起飞着陆次数计征，而美国洛杉矶则是将此税直接抛给飞行得益人，即向每位乘坐飞机的旅客和每吨托运的货物各征收1 美元的噪声治理税。 　　三、我国环境税法体系的初步建构 　　环境税立法必须遵循五个基本原则，即税收法定原则、PPP原则、税收公平原则、税收效率原则以及专款专用原则此五项原则应当贯穿于环境税立法的始终。而从我国国情看来，我国环境税立法也应该从实际出发、坚持税收中性原则、循序渐进式建立环境税制框架、灵活运用税收优惠与税收激励政