第11章合并财务报表.pptVIP

本 章 内 容 框 架 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并资产负债表(重点) 第三节 合并利润表(重点) 第四节 合并现金流量表 第五节 合并所有者权益变动表 第六节 连续编制合并财务报表情况下的处理 第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的概念 合并财务报表——反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表. 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体) 子公司是指被母公司控制的企业(或主体) 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： （1）合并资产负债表； （2）合并利润表； （3）合并现金流量表； （4）合并所有者权益(或股东权益)变动表； （5）附注 二、合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定. 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 母公司应当将能够控制的全部子公司纳入合并范围: 只要是母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 （一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位一般应当纳入合并财务报表的合并范围。拥有被投资单位半数以上表决权是母公司拥有控制权的最明显的标志！ （二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位有时也应纳入合并财务报表合并范围的情况 1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 上面四种情况应注重实质重于形式。 （三）确定能否控制被投资单位时还应考虑潜在表决权因素 潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、股票期权、认股权证等。 不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等， 不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。 （四）不纳入合并范围的公司、企业或单位　 1.已宣告被清理整顿的原子公司 2.已宣告破产的原子公司 3.母公司不能控制的其他被投资单位 【例】下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有( ) A．甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业 B．甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业 C．甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业 D．甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投资企业 E．甲公司持有其38％股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业 【答案】ABCE 【解析】选项D不属于甲公司的子公司，但在实务中经甲公司的母公司授权也可纳入甲公司的合并范围。 【例】下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并财务报表范围的有（ ） A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 D.拥有其35%的权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业 E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业 【答案】ABCDE 三、合并报表前期准备工作 1、 统一母子公司的会计政策； 2、 统一母子公司的会计期间； 3、 按权益法调整对子公司的长期股权投资； 4、 对子公司以外币表示的会计报表进行折算。 5、 对子公司的个别报表的调整 四、编制合并财务报表的程序 第二节 合并资产负债表 合并资产负债表——“2调整+4抵销” ●调整子公司的个别财务报表 ●调整母公司的长期股权投资 ●四类抵销项目: ◆母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 ◆内部债权与债务的抵销 ◆内部存货购销的抵销 ◆内部固定资产等交易的抵销 一、调整子公司的个别财务报表 (一)同一控制下企业合并中取得的子公司 1、子公司的会计政策、会计期间与母公司一致的不须调整； 2、子公司的会计政策、会计期间与母公司不一致的，应以母公司为标准对子公司的个别报表做出调整； (二)非同一控制下企业合并中取得的子公司 1、应对子公司的个别财务报表进行调整 2、使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 【例】子公司管理部门某办公楼在合并日账面价值100万,公允价值120万，假设使用年限还有10年，净残值为0。调整