第十三章税收法律制度.pptVIP

2 起征点 3 免税项目 纳税人营业额未达到营业税起征点的免征营业税 仅适用于个人 按期纳税的 月营业额200—800元 按次纳税的 每次（日）营业额50元 减免权集中于国务院 统一减免 统一减免规定 7项 5、免税 农业生产者销售的自产农业产品； 避孕类用品； 古旧图书； 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 （四） 应纳税额的计算 1 一般纳税人的应纳税额的计算 ⑴ 增值税销售额的计算 ①关于价外费用的规定 ②含税价与不含税价的换算 公式： 不含税价销售额＝含税价销售收额÷（1＋税率） 基本计算公式 应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额 向购买方收取的全部价款和价外费用 【例】某公司销售电视机200台，每台含税售价3500元，该产品的增值税率为17％，该产品应税销售额为： 本项业务销售额为含税价，需换算成不含税价 不含税价＝含税价÷（1＋税率） ＝（3500×200）÷（1 ＋ 17％） ＝700 000÷1·17＝598 290·60 ⑵ 销项税额的计算 公式 销项税额＝应税销售额（不含税） ×适用税率 ⑶ 进项税额的计算 ②不准许抵扣的进项税额 是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额 ①允许抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税 购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；未按规定取得并保存增值税扣税凭证等 ③三项业务准予计算进项税额予以抵扣 购买免税农业产品，按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除 计算公式：进项税额＝买价×扣除率 外购货物（固定资产除外）和销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额依7%的扣除率计算扣除 装卸费、保险费等其他杂费不得计算 购入废旧物资可按普通发票注明金额的7%计算抵扣进项税额 进项税额申报时间的确定 ④特殊情况下进项税额的处理 已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务被用于不得抵扣进项税额的项目时的处理 发生进货退出或折让时的处理 ——扣减 ——扣减 因当期销项税额小于当期进项税额而不足抵扣时的处理 ——不足部分结转下期继续抵扣 工业企业购进货物：货物验收入库后 商业企业购进货物：购进货物付款后 购进应税劳务：劳务费用支付后 ⑷ 应纳增值税的计算税 公式 应纳增值税额＝当期销项税额－（当期进项税额＋上期留抵进项税额） 甲公司2月份不含税销售收入为90000元，增值税率为17%，当月进项税额为1000元，该公司本月应纳增值税为： 应纳税额= =14300（元） 90000 × 17% — 1000 纳税实务 2 小规模纳税人应纳税额的计算 公式 应纳增值税额＝销售额（不含税价）×适用征收率 某小规模纳税人本月取得商品销售收入（含税）21200元。该小规模纳税人本月应纳税额为： 销售额=21200 ÷ （1+6%）=20000元 应纳税额=20000 ×6%=1200元 特殊经营行为应纳税额的确定 1、混合销售行为 2、兼营非应税劳务 3、兼营不同税率的货物或应税劳务 关于混合销售行为 【例】某木制品厂销售木制地板，并代为用安装。2002年6月，该场承包一项地板工程，总价款800 000元，其中：本公司提供的木制地板50０000元，安装费30０000元。完工后该厂给客户开具不同发票并收回货款（包括安装费），计算该项业务的销项税额。 分析： ①确定销售额。此项业务属于混合销售行为，安装费视同销售一并缴纳增值税。 ②将含税销售还原为不含税销售 800 000 ÷（1＋17％）＝683 760·7 ③销项税额＝683 760·7×17％＝11 6239.3元 关于兼营非应税劳务的计算 【例】某计算机公司，以销售计算机为主，并从事软件开发、为客户提供咨询等业务。2002年4月，该公司销售计算及取得收入800 000元（不含税）；软件开发取得收入100 000元；为客户提供咨询及计算机维修共取得收入50 000元，这两项收入因故未分别核算。请问对该公司的上述业务应如何计税？ ①确定应税销售额 该公司的经营行为属于兼营应税劳务，其中：销售计算机的部分缴纳增值税；软件开发收入，由于分别核算，则可以按照营业税税率计算缴纳营业税；咨询和维修收入未分别核算，应一并缴纳增值税。 分析 ②销售计算机收入销项税＝800 000×17％＝136 000元 ③软件开发收入应交营业税＝100 000×5％＝5 000元 ④