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第十九章 所得税 赵文娟 第一节 所得税会计概述 一、资产负债表债务法 通过比较资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认递延所得税负责与递延所得税资产，从而计算利润表中的所得税费用。 二、所得税会计的一般程序 1、确认资产、负债的账面价值 2、确认资产、负债的计税基础 3、进行比较 4、确定应纳税所得额，计算应交所得税 5、计算所得税费用：包括应交所得税和递延所得税 三、会计所得与应纳税所得的差异 永久性差异和时间性差异 1、永久性差异：本期发生，以后期间不能转回 （1）会计作为收入计入税前会计利润，而税法不作为收入处理 （2）会计不作为收入处理，而税法作为收入，需要交纳所得税 （3）会计上作为费用或损失予以税前扣除，而税法上不予以扣除 （4）会计上不作为费用，而税法上予以扣除 2、时间性差异：本期发生，以后期间能转回 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 一、资产的计税基础 某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 初始确认时，其计税基础一般为取得成本 持有过程中，其计税基础为资产取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额 （一）固定资产 1、初始计量时的成本，税法是认可的。故其 账面价值=计税基础 2、持有过程中，由于折旧方法，年限以及减值准备的计提，导致账面价值和计税基础的不同。 （二）无形资产 初始：1、外购的无形资产，与税法一致 2、自行研发的：会计上按照实际发生扣除 税法上对于未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；对于形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（满足三新的） 持有过程中： 1、会计上对使用寿命不确定的无形资产不予摊销，但税法按其规定进行摊销。 2、减值准备 （三）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 会计：公允价值变动计入当期损益 税法：持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额 （四）、投资性房地产 1、成本模式：跟固定资产的账务处理相同 2、公允价值模式： 会计：公允价值变动计入当期损益 税法：持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额 （五）计提减值准备的其他资产 会计：计入当期损益 税法：不予扣除，当处置的时候才给予扣除 二、负债的计税基础 负债的计税基础等于负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。 负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。 （一）、企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 会计：企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关条件时，销售当期即应确认为费用，同时确认为预计负债 税法：与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除。 （二）、预收账款 大部分与税法一致。部分情况下，税法规定应计入当期应纳税所得额。 三、暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。因资产、负债的账面价值与计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的资产和负债，在有关暂时性差异发生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。 （一）应纳税暂时性差异----递延所得税负债 1、资产的账面价值大于其计税基础 2、负债的账面价值小于其计税基础 （二）、可抵扣暂时性差异--递延所得税资产 1、资产的账面价值小于其计税基础 2、负债的账面价值大于其计税基础 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认 一、递延所得税负债的确认和计量 1、递延所得税负债的确认 除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除与直接计入所有者权益的交易或者事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表的所得税费用。 （自学不确认递延所得税负债的特殊情况） 2、计量 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。 二、递延所得税资产的确认和计量 1、确认：递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得