从风险管控视角下企业所得税征管.ppt

所得税处 秦鹏 二、企业所得税汇算清缴 法律规定： 《企业所得税法》第五十四条规定： 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 二、企业所得税汇算清缴 难点：建筑安装企业承建工程收入的确认。（完工百分比法） 原则：对于跨期持续的劳务收入确认时间，分为两种情形 1.相关的主要成本与收入存在变动关系，应当坚持配比原则，按照完工百分比法分期确认劳务收入。 2.相关的主要成本与收入不存在变动关系，应当坚持权责发生制原则，在提供服务期间内分期确认收入。 思考：提前收取款项应如何处理？ 二、企业所得税汇算清缴 如何判断纳税人申报扣除的支出的真实性，需要纳税人必须提供证明支出确系实际发生的“适当”、“足够”的凭证。 1.“适当性”判定：即根据会计法和发票管理条例的规定，必须提供发票的，发票就是适当凭据；可以自制凭证的，如工资费用分配表、折旧费用分配表等，自制凭证就是适当凭证；境外购货的，如果没有境外发票，进口报关单就是适当凭证。（涉及税前扣除凭证的管理） 2.“足够性”判定：依赖于税务人员的职业判断能力，纳税人的诚信度高低也是一个很重要的因素。比如工资费用分配表加上雇员名册、劳动合同及领取工资的签单在一般情况下就足够证明工资费用的真实性了，但如果纳税人有多次偷税记录，税务机关可能就会实地抽查一定数量的雇员确定是否确有其人。（涉及评估分析和税务核查） 从风险管控视角下企业所得税征管 企业所得税征管环节 企业所得税预缴（分月或分季） 企业所得税汇算清缴（年度申报） 企业所得税清算（清算申报） 一、企业所得税预缴 法律规定： 《企业所得税法》第五十四条规定： 企业所得税分月或者分季预缴。 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 一、企业所得税预缴 管理重点： 1.预缴应纳税所得额的确认： 按会计制度、会计准则核算的利润总额减除不征税收入和税基减免应纳税所得额、固定资产加速折旧调减额以及以前年度尚未弥补的亏损额后的实际利润。（国家税务总局2015年31号公告） 值得关注的风险点： 按会计规定计提各项减值准备 一、企业所得税预缴 管理重点： 2.房地产行业特定业务调整： 企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。 值得关注的风险点： 预售收入的税收确认（实际收取款项） 二、企业所得税汇算清缴 计税收入的确认 税前扣除的原则 税收优惠的管理 二、企业所得税汇算清缴 （一）计税收入的确认： 1.收入种类： 《企业所得税法》第六条规定： 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入 二、企业所得税汇算清缴 2.确认原则： 国税函〔2008〕875号规定：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 　　（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 　　（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 　　（3）收入的金额能够可靠地计量； 　　（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 二、企业所得税汇算清缴 风险点： 1.对计税收入的计量不准确； 2.故意隐瞒已经实现的收入或者实现收入后不及时入账； 3.对于发生的视同销售行为未作纳税调整。 原则：会计核算侧重于收入的实质实现，税法侧重于收入的社会价值的实现，一般情形下不考虑企业的经营风险。（没有强调“相关的经济利益很可能流入企业”） 注意：企业所得税计税收入与增值税、营业税计税收入的区别 如：预收货款同时开具增值税发票，不论货物是否发出都应及时确认增值税计税收入；但如果已发生或将发生的销售成本无法可靠地核算，无须同步确认会计和企业所得税收入。（即收入确认与是否开具应税凭据无关） 二、企业所得税汇算清缴 （二）税前扣除的原则： 1.法定原则 2.基本原则 3.税收规定 二、企业所得税汇算清缴 法定原则：《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和