行政事业单位内部控制的新制度经济学分析.pdfVIP

坛 。Il-．1ll_l j 仟政事业单位内部控制的 新制度经矫掌分析 文 ／王鲲鹏 姚 钢 王蔚南 部控制的失控，严重制约了行政事业单位 自身的工作效 员工积极性的发挥 ，依赖于员工的自我管理。对于这类员工的 rJ率和会计信息的真实性，更为严重的是 ，国家财政资金 的 控制方式应 以目标控制为主，通过 目标的引导激发员工的积极 安全失去保证，形成国有资产的流失。笔者从新制度经济学角 性。而对于体力劳动为主的员：，通常的以程序控制方式为主 度，分析了行政事业单位 内部控制的本质、特征以及造成 内部 的内部控制方式能够发挥一定的作用。随着科学技术的发展， 控制失控的原因，提出了完善行政事业单位内部控制的对策。 组织机械化 、rj动化水平的提高，从事以体力劳动为主的员工 国内外的一些财务丑闻案件频发，引起了理论界和实务界 逐渐减少 ，组织内部控制的方式宜更多地采用 目标引导方式进 对内部控制理论研究的重视。行政事业单位作为国家政策的直 行控制，以减少内部控制成本。 接贯彻和执行者，其收入基本来源于财政资金，经济业务简单、 2．控制主体和客体 核算流程少，加上其非盈利性的特点，在内部控制建设上普遍 由于知识、经验 、工作范围等原因，控制主体和控制客体在 存在 内部控制无效率的问题。本文结合产权理论、契约理论和 内部控制中具有不对称信息。控制客体常由于接触生产经营第 博弈论，深刻分析行政事业单位 内部控制的本质、特征以及造 一 线，比控制主体具有较多而且准确的信息。控制主体如果主 成内部控制失控的原因，并针对以上其改善行政事业单位内部 要以自身掌握的信息为基础，设计内部控制制度，然后加以实 控制的对策。 施，往往缺乏与控制客体充分沟通 ，有可能使内部控制制度偏 一 、 行政事业单位内部控制的产权分析 离实际，可操作性不够，影响内部控制的实施效果。 内部控制实施效率很大程度上取决于内部控制动力。实施 二、行政事业单位内部控制的契约理论分析 内部控制的动力可分为内在动力和外在动力，内在动力来源于 制度经济学家康芒斯认为，“交‘易’是制度经济学分析的 人力资本对组织剩余收益的分享 ，外在动力来源于雇佣契约中 最小单位，制‘度’运转实际就是多项交易的过程”。这些交易活 非人力资本的委托责任和监督机制所施加的压力。产权的不同 动可以具体分为三类：平等的交易一权利平等的人们之间的自 配置会对内部控制产生不同的动力。 愿交换活动；管理的交易一一个组织内所具有的上下级之问的 1．人力赘 产权 命令与服从关系的运作 ；限额的交易一权力所实施的资源分配 一 种产权结构是否有效率 ，主要看它是否能为在它支配下 活动。依据COSO报告 ，内部控制是一个 “由管理当局和其他员 的人们，提供将 “外部性”较大地内在化的激励。内部控制效率 工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现 的提高是成员合作的结果，如果由此所增加的全部组织利润为 行法规的遵循等 目标的达成而提供合理保证的过程。”内部控 非人力资本所有者享有，人力资本所有者便出现了内部控制的 制主要是发生在人与人之间的经济关系活动，属于管理的交易 “正外部性”，“正外部性”的存在，组织成员必然 以内部控制的 活动。根据契约理论 内部控制制度具有三大特征： 个人边际收益等于个人边际成本为限的原则实施内部控制。通 1．具有公共品特征 过成员分享内部控制效率提高带来的剩余 ，能够将部分 “外部 从内部控制制度的特征出发 ，内部控制制度