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企业会计准则第33号?——合并财务报表?本讲座共分四部分内容?：　　一、合?并财务报表准则概述；?　　二、合并?财务报表准则的主要内?容；　　三、?本准则与国际会计准则?的比较；　　?四、执行新准则对企业?的影响分析。?　　一、合并财务报表?准则概述　　在讲?解企业合并准则时，企?业合并主要有三种形式?，即吸收合并、新设合?并和控股合并。在吸收?合并和新设合并形式下?，合并以后的企业，仍?然是一个单一的会计主?体和法律主体，其编制?的报表仍属于个别会计?报表，合并后，不形成?企业集团，因而不涉及?合并财务报表的编制问?题。但在控股合并形式?下，参与合并的各方，?其法人资格仍然存在，?各自从事各自的经营活?动，分别编制个别会计?报表。但由于存在控制?与被控制的经济关系，?控股企业可以从自身的?经营战略出发，对被控?制企业实施控制，这样?，双方就成为一个整体?，即利益共同体。为了?反映这一整体的会计信?息，就需要将控制企业?和被控制企业纳入合并?范围，在其个别会计报?表的基础上，编制合并?财务报表。　　我?国财政部于1992年?11月发布的《企业会?计准则》中规定：“企?业对外投资如占被投资?企业资本总额半数以上?，或者实质上拥有被投?资企业控制权的，应当?编制合并财务报表。”?此后，1995年2月?，财政部制定并颁布了?《合并会计报表暂行规?定》（下称《暂行规定?》），填补了我国长期?以来企业合并会计报表?实务在理论上的空白。?之后，在1998年1?月发布的《股份有限公?司会计制度——会计科?目和会计报表》以及2?000年12月颁布的?《企业会计制度》第1?58条中都规定：“公?司对其他单位投资如占?该单位资本总额50%?以上（不含50%），?或虽然占该单位资本总?额不足50%但具有实?质控制权的，应当编制?合并会计报表。”而关?于合并会计报表的合并?范围、合并原则、编制?程序和方法等则按照《?暂行规定》执行。可以?看出，在过去的近10?年多时间中，该规定在?指导合并会计报表编制?的实践方面发挥着相当?重要的作用，然而，随?着资本市场的发展和会?计准则国际趋同步伐的?加快，1995年制定?的《暂行规定》在许多?方面都日益表现出其局?限性。为此，财政部在?借鉴国际会计准则和总?结我国合并财务报表编?报实践的基础上，制定?了《企业会计准则第3?3号——合并财务报表?》。　　《合并财?务报表》准则共分四章?31条。　　第一?章为总则。主要内容包?括本准则的制定目的、?制定依据、核心概念界?定、合并财务报表的构?成和编制主体以及合并?财务报表准则的适用范?围。　　第二章为?合并范围。该章主要对?确定合并财务报表合并?范围问题进行了规范。?　　第三章为合并?程序。该章提出了合并?财务报表的编制基础、?编制的前期准备事项以?及各种合并财务报表的?编制方法。　　第?四章为披露。该章对合?并财务报表附注中应当?披露的信息进行了规范?。　　二、合?并财务报表准则的主要?内容　　合并财务?报表准则的主要内容包?括：　　一是合并?财务报表的概念、构成?与编制主体；　　?二是合并范围的确定；?　　三是合并财务?报表编制的前期准备事?项；　　四是合并?财务报表的编制程序；?　　五是合并资产?负债表的编制方法；?　　六是合并利润表?和利润分配表的编制方?法；　　七是合并?现金流量表的编制方法?；　　八是合并所?有者权益变动表的编制?方法；　　九是合?并财务报表附注的内容?。　　（一）合并?财务报表的概念、构成?与编制主体　　1?.合并财务报表的概念?　　合并财务报表?，也称合并会计报表。?在准则中，给出的定义?是：“合并财务报表，?是指反映母公司和其全?部子公司形成的企业集?团整体财务状况、经营?成果和现金流量的财务?报表。”　　个别?财务报表，是反映单个?企业财务状况、经营成?果和现金流量的财务报?表。合并财务报表与个?别财务报表是不一样的?，它反映的不是单个企?业的情况，而是由单个?企业所组成的企业集团?的情况。二者反映的内?容是不同的。　　?2.合并财务报表的构?成　　在准则中规?定：合并财务报表至少?应当包括下列组成部分?：合并资产负债表；合?并利润表；合并现金流?量表；合并所有者权益?（或股东权益）变动表?；附注。也就是说，企?业编制合并财务报表时?必须包括以上各项内容?，但根据情况可以适当?增加内容，但不能减少?内容。　　3.编?制主体　　准则规?定：“母公司应当编制?合并财务报表”。即明?确了合并财务报表的编?制主体是企业集团中的?母公司。也就是说，合?并报表反映的是企业集?团的整体情况，但不