小企业内部控制制度建立中的成本效益分析.pdf

企业内部控制与风险管理论坛论文集 小企业内部控制制度建立中的成本效益分析 北京信息科技人学经济管理学院 卢静 【摘要l小企业在规模、产权和组织架构等方面均与大企业有着较大差异，这就决定其不能照搬 大企业内部控制的方法，尤其是对成本的考虑将对小企业实施内部控制形成严重的制约．小企业应 当在符合成本效益原则的前提之下，建立健全内部控制，以保障自身目标的实现．我国小企业应当 借鉴cosO的有益做法，并结合我国实际，建立健全内部控制。 【关键词l小企业 内部控制成本效益COSO 在我国社会主义现代化建设过科中，小企业发挥了重要作用。由于小企业在组织形式、规模等方 面有着与人企业不同的特点，这决定其在建立内部控制时，不能照搬人企业的经验和做法。从实践米 看，目前，我国小企业的内部控制意识和措施都相当薄弱，有相当多的小企业冈为缺乏基本的内部控 制而导致火败。为此，我国在制定内部控制规范时，有必要对小企业的内部控制问题加以特别的考虑。 本文将在借鉴CoS0有关指南的基础上，对小企业的内部控制问题加以初步的探讨，以期为我国小企 业内部控制实务有所裨益。 一、小企业的特点及其对内部控制的影响 与人型公司相比，小企业具有以下儿个显著特点：(1)业务单一、个体规模小，易丁控制。(2)机 制灵活，应变能力强，但同时也存在着过依赖于企业主个人能力，缺少长远规划、缺乏风险评价系统 等问题。(3)资本结构简单，所有权与经营权分离不够充分。企业主往往直接控制业务，而较少实行 分权。(4)人员较少、组织结构简单，管理层级少，不相容职责分离有限。上述特点对小企业实施内 部控制带来了重人挑战。另外，小企业实施内部控制的最火困难在于对成本效益的考鲑。有效的内部 控制可以合理保证财务报告的可靠性和对有关法律法规的遵循、提高企业的经营效率和效果。从而有 效地防范风险，提高企业价值，实现企业的目标。另一方面，内部控制又是有成本的，内部控制制度 的设计、实施和持续监控，都要花费巨人的人力物力。这些成本对人企业而育可能是九牛一毛，但对 小企业而言，却可能是相当重的负担。并且，相关的控制成本并不一定与企业规模成同比例增加．关系， 也就是说，在小企业中，控制成本与经济实力的比重可能高丁人企业。冈此，小企业往往不能像人公 司那样承受巨人的成本米建立起一整套的内部控制制度。以-卜．，笔者将结合COSO的有关指南，就小企 业如何在成本效益的约束之一卜．建立健全内部控制加以探讨。 二、C∞0对小企业内部控制成本效益的特殊考虑 2005年1月11日，COS0宣布开始一项新的项目：《在小企业中应刚CosO内部控制框架》 theCoSO (ImplementingControlFrameworkinSmallerBusinesses) ，以期为小企业建立内部 控制、遵循sarbanes—Oxley Act等相大法律规章的规定提供指南。2006年6月，CoS0在广泛征求 意见之后，发布了正式的报告：《财务报告内部控制——小规模公众公司指南》。 CoSO对小规模企业内部控制成本效益的考虑如下： 第97页 企业内番芦控靠n与风险管理论坛论文集 (一)降低内部控制的成本 对小企业而言。可以有很多方法来降低内部控制的成本。具体包括： 1．扩展审计委员会结构。小企业可以考虑吸纳那些具有财务特K的合格人员(如CFo、管理会计专 家、有丰富企业、会计、审计经验的会计教授、首席审计经理、退休的事务所合伙人)加入剑审计委 员会中米。这样的审计委员会，可以提供有价值的审视和监督，有助丁．小企业在成本效箍的基础上达 成控制目标。 2．将控制融入到企业文化之中。将控制责任和控制知识融入剑企业文化中，是降低控制成本的最 有效方法。如能够在企业当中营造出一种控制文化，将会在不过多提高控制成本的情况卜．提升内部控 制效果。 3．关注风险。内部控制同样要考虑重要性原螂。小企业人手少，无法面面俱剑，为了实现最人的 内部控制效果，可以抓人放小，也就是选择那些关乎企业成败的重点风险领域米加以重点控制，对 ’丁：那些次要事项，则可以不加考虑或较少地考虑。抓住了土要的控制环：11