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“营改增”“落地后的税收负担及纳税风险分析 ■／霍 爽 摘 要：从2016年5月1日起，我国全面实施营改增，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，以上行业 减税规模或接近4000亿元，同时将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增，2016年营改 增减税总规模接近6000亿元。本文通过分析 “营改增”后税收政策的变化，对纳税人税收负担及产生的纳税风险进行分析，提 出防范纳税风险的措施和方略，为企业纳税人在 “营改增”后进行税收风险的规避提供借鉴或参考。 关键词：营改增 纳税风险 应对策略 中图分类号：F812．4 文献标识码：A 文章编号：1004—6070(2016)O5—0012一O4 一 、 引言 融保险业、服务业、销售不动产或转让无形资产按5％，娱乐 营业税改征增值税试点改革(以下简称 “营改增”)是国 业按5％一20％营业税税率交纳流转税，“营改增”后交纳增 家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改 值税，有形动产租赁按17％，交通运输业、邮政服务、基础电 革。2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务 信服务、建筑服务、租赁服务(不动产)、销售不动产按 1l％， 业开展营业税改征增值税试点改革，拉开营业税改增值税的 增值电信服务、金融保险服务、现代和生活服务、文化创意服 改革大幕，2016年5月113开始全面实行 “营改增”将营业税 务、销售无形资产按6％从税负的角度来分析，“营改增”后小 范围中建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部改为增值 规模纳税人由价内税改为价外税，税负有略微下降。如果原 税征税范围，在实施和完善增值税由生产型向消费型转变的 营业税为5％的纳税人改为增值税征收率为3％的小规模纳 基础上，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范 税人，税负下降了40％，“营改增”后有利企业税收负担的降 围，确保所有行业税负只减不增。 低，有利于扶持小微企业发展，促进就业扩大。 结合 “营改增”财税改革不断地完善，逐步和稳健地扩大 一 般纳税人在此次 “营改增”后，税负变化比较复杂，有 增值税征收范围，科学缩减营业税的征收范围，进一步消除 些行业的税负增加，有行业的税负减少，有些行业税负无明 了重复征税的现象，增值税抵扣环节已经31惭完善，抵扣链 显变化，所以本文将从不同行业对 “营改增”后的税收负担进 条已逐步形成。抵扣链包括了整个产业环节，即生产加工、 行剖析。 交通运输、物流销售、技术服务等环节，有利于整个产业结构 (二)不同行业税负分析 的升级与转型，最终实现销售货物与提供劳务税制的统一， 1．税负不变行业分析。由于部分行业享受了营业税税 促进服务业特别是现代服务业健康发展。从 目前中国经济 收优惠政策，实行 “营改增”后，企业继续享受营业税所带来 下行压力较大的情况来看，全面 “营改增”也是税收供给侧改 的优惠政策，所以对税负没有带来多大的变化。比如，外商 革思路下对企业结构性调整的刺激政策。企业通过购置不 投资企业对外转让技术享受营业税免征的优惠政策，实行 动产获取不抵扣进项税，既减轻购置企业税负，又有利于商 “营改增”后延续这一优惠政策，所以“营改增”前后税负没有 业办公用房去库存产生积极的利好。 太大变化。如果该部分外商投资企业不再享受此优惠政策， 二、税负变化分析 一 般情况下由于 “营改增”后，在进项税额没有增加的情况 (一)不同纳税主体税负分析 下，税率由原营业税税率5％增加到增值税税率6％，税负率 小规模纳税人在 “营改增”前交纳营业税，交通运输业、 将提高1个百分点。 建筑业、邮电通信业、文化体育业、物流辅助服务业按3％，金