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关于建筑施工企业税收筹划的研究.pdf
2006年第l0期 黑龙江对外经贸 No.10,2006
总第148期 HLI Fo~ign Economic Relatiom&Trade sPrial No.148
[财税天地]
关于建筑施工企业税收筹划的研究
陈丽野 钱明星
[摘 要]建筑施工企业具有投资大、风险高、周转时间长的特点,需要缴纳的税种也很多,-g.~f-阔的税
收筹划空间。本文主要从税收筹划角度,对建筑施工企业缴纳的增值税、营业税、契税等税种进行了研究。
[关键词]建筑施工企业;税收筹划;营业税
[中图分类号]1:810.423 [文献标识码]B [文章编号]1002—2880(2006)l0—0125—02
进入新世纪以来,我国建筑业得到飞速发展,已逐步 A公司为一家具备建筑施工资质的建筑施一 企业,同
成为国民经济的支柱产业。在为整个网民经济的持续、 时兼营生产:装饰材料。现A公司和B公司签订 一份装饰
稳定、快速增长做出贡献的同时,建筑业也向国家缴纳r 安装合同,A公司以其生产的装饰材料负责B公司办公楼
大量税收。根据我国现行税法,建筑施i1:企业缴纳的税 的装饰安装,装饰材料价值为 150万元,安装费为50万
费主要有增值税、营业税、所得税、契税、城建税及教育费 了 ,合 金额共计200万元。该合同中所涉及的装饰材料
附加等。本文主要从税收筹划角度,研究建筑施 企业 应承担的进项税额为l0万元。现有两个方案可供A公司
应如何在税法允许的范围内,通过事先对企业生产经营 选择:
活动进行合理安排,尽呵能减少纳税现金流}ll,实现企业 (1)双 住裕 ‘合 时,将装饰材料价款和安装劳务
价值最大化。 费合二为 ,只注明合旧金额为200万元。根据税法,甲
一 、 混合销售业务税收筹划 公 应对其取得的全部收入缴纳增值税。甲公司需缴纳
混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税 的增值税为:200÷(1+17%)×17%一10=19.06万元。
货物,又涉及非应税劳务。在建筑行业,此类既销售自产 (2)舣方在签订合同时,把销售装饰材料收入 150万
货物又提供建筑业劳务的情况时有发生,应重点加以筹 元和安装劳务收入50万元在合同中单独注明。根据税
划。国家税务总局在《关于纳税人销售自产货物提供增 法,甲公司只按3%的税率对安装劳务收入50万元缴纳
值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通 营业税,对销僻F1产货物收入150万厄征收增值税。甲公
知》巾规定,纳税人以签订建设工程合同(包括建筑、安 司需缴纳的增值税和营业税分别为:增值税=150÷(1+
装、装饰、修缮等)方式开展经营活动时,销售自产货物并 17%)×17%一10=11.79万元,应纳营业税=50×3%=
同时提供建筑业劳务,列‘销售自产货物取得的收入征收 1.5万元,营业税增值税合计为:l1.79+1.5=13.29万元 、
增值税,提供建筑业劳务收入征收营业税。但分开纳税 两者比较l叮以看出,如A公司采用第二种方案,町比
要同时符合两个条件:一是具备建设行政部 批准的建 第一种方案少缴税5.77万元,从I 实现 税收筹划的U
筑施工(安装)资质。二是签订的建设工程施工合同中应 的。
单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件的, 二、合作建房纳税筹划
对纳税人取得的全部收入征收增值税, 征收营业税。 合作建房,是指山一方提供土地使用卡义,另一方提供
据此规定,企业上述行为如果被认定为销售白产:货物,需 资金,双 合作建房。
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