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财政金 硝 关于跨境电商税收法定的探析 ●郑爱萍 [内容提要] 跨境电商作为一种新型的商业运营模式，其蓬勃发展在推进贸易全球化、信息化、便利化，创 造财富的同时，给现行的税收法律体系造成了冲击，也对海关传统的法规及征管方式提出了挑战。本文围绕跨 境电商税收征管问题，从法律经济学视角对跨境电商监管现状及执法依据予以思考，并对其税收法定制度和对 策措施进行初步探析。 [关键词] 跨境电商 税收法定 对策 中图分类号：F810．42 文献标识码：A 文章编号：1003—0670(2016)04一(1072—05 《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》 (二)跨境电商发展对传统课税制度造成冲击 首次将 “落实税收法定原则”作为财税改革的 目标之一。 跨境电商的快速发展，将提高我国进出口贸易竞争 “税收法定”是各国税收立法普遍奉行的 “帝王原则”，落实 力，扩大中国经济对世界的影响力，也能促进传统物流向 税收法定原则是推进税收法治建设的要求，是市场经济对 现代物流的转变，使电子商务的产业链更加完善，但同时 税法权威性和稳定性的需要，对维护社会经济稳定、促进 对现行税收制度提出了变革要求，也深刻影响到了税收征 收人公平分配有着不可替代的重要意义。 管方式，特别是跨境电商无纸化、虚拟化、流动性、隐匿性 一 、 跨境电商税收性质及对传统课税带来的冲击 等特点冲击着税收制度。美国财政部早在 1996年 11月发 (一)我国跨境电商发展迅猛 布的关于互联网贸易白皮书中，归纳出电子商务影响征税 近年来，在国家和地方的政策促进下，跨境电商获得 的特点：“消费者可以匿名，制造商很容易隐匿其居住地， 了突飞猛进的发展。统计数据显示，2015年上半年我国跨 税务当局无法判定电子商务情况，电子消费行为很容易隐 境电商交易规模为2万亿，同比增长42．8％，占我国进出 蔽。跨境电商全球性、虚拟性等特征，导致传统的税收管 口总值的17．3％。截至2016年 1月，我国已有 10个跨境 辖原则在网络环境中变得难以适用，对传统税法最大的一 电商试点城市，分别是上海、重庆、杭州、宁波、郑州、广州、 个冲击是难以确定哪个国家拥有对网上电子商务所得的 深圳、天津、福州、平潭，以及一个杭州跨境电商综合试验 税收管辖权。”网络交易是无国界的，而税收管辖权是有国 区。跨境电商作为一种新型贸易业态，由萌芽期走向快速 界的。这就形成了几对矛盾：一是跨境电商交易的开放性 发展期，为社会大众普遍接受，已成为我国外贸进出口的 和 自由化，不同的电子商务交易主体极有可能会因相同性 重要组成部分。预计2016年跨境电商进出口额将增长至 质的交易而承担不同的税负，造成电子商务交易主体之间 6．5万亿元，年增速超30％。在我国传统贸易低迷的情况 的税负不公。二是跨境电商交易主体的隐匿性和虚拟化， 下，跨境电商发展潜力巨大。 征税机关难以识别作为交易主体的纳税人真实身份和地 2016年第4期 《发展研究》 位，无法确定其相应的纳税义务范围和应适用的课税方 试点，力图通过试点总结经验，为建立跨境贸易电子商务 式。三是跨境电商交易方式的无纸化、交易内容的数据 新的政策制度和监管模式奠定基础。国家出台一系列跨 化，也导致征税机关难以追踪纳税人的交易痕迹，无法有 境电商促进政策，为跨境电商提供了政策支持，但 目前传 效地监控税源。所以，规范、引导和保护、鼓