刍议我国税收立法.pdfVIP

中央财经大学学报 2003年第8期 刍议我国税收立法 A Critical on Tax Legislation in China 李 香 菊 LI Xiang--ju (西安交通大学经济金融学院 西安 710061) [摘 要]本文从市场经济对税收立法的要求入手，分析了目前我国转型时期税收立法存在的主要问 题。提出了新时期应进一步重视和加强税收立法工作，提高税收立法质量的设想。 Abstract：Starting out from Marketing Economy on request of tax legislation，analysis of exist some problem On tax legislation in transitional period．This paper come up with further consider and strengthen tax legislation，and how tO improve quality of tax legislation． [关键词]税收立法 立法原则 税法质量 Key words：Tax legislation Principle of abide Tax quality [中图分类号]FS10，42 [文献标识码]A [文章编号]1000～1549(2003)08--0015—04 在税收法律体系中，立法是根本和基础，决定着税收执法、司法和守法。税法作为国家提供的 “公共 物品”，其质量如何不仅直接影响纳税人的切身利益，而且关系到社会的安宁乃至国家的兴衰。综观我国 税收立法现状，尽管其较之以往有了很大发展，但立法中存在的矛盾愈来愈突出，与社会主义市场经济和 宪政民主制度的要求相距甚远。因此，加强我国税收法律体系建设，完善税收立法程序和立法机制，提高 税收立法质量，对于实现依法治税，促进税收事业的发展都具有重要的意义和作用。 一 、 我国税收立法现状评析 (一)宪法缺失和落伍，难以实行依宪治税。我国 《宪法》第五十六条规定 “中华人民共和国公民有 依照法律纳税的义务。”笔者认为这一规定存在的不足或缺失是：首先，它仅强调纳税主体——公民的纳 税义务要依照法律产生和履行，并未明确征税主体——国家应依照法律的规定征税，而后者则是税收法定 主义更为重要的方面。这种只规定公民纳税义务而忽视公民权利的条款，已不适应社会主义市场经济体制 和民主政治的要求。因为市场经济条件下的税收观是 “权利与义务相对称”，即只要纳税人依法履行了缴 税义务，便拥有了向政府索取公共物品或服务的权利。长期以来，我国税收法律、法规的 “通病”是过分 强化纳税人的纳税义务，忽视对纳税人权利的保护，这种弊病与宪法中税收的缺失有密切关系。其次，在 纳税人范围的界定上，与我国同时行使的地域税收管辖权和居民税收管辖权确定纳税人身份的做法不符。 改革开放以来，我国市场主体呈现多元化，纳税人不仅涵盖内资企业，还有外资企业；不仅涵盖中国公 民，还有符合法定条件的外国人。①《宪法》这一规定具有片面性，在文意上造成中国公民依法纳税是一 项宪法义务，而内外资企业、其他单位和外国居民在 《宪法》上并无此纳税义务。最后，《宪法》尚未确 立税收法定主义原则，这就为不规范的税收立法和税收执法留下了较大的空间。随着我国社会主义市场经 济体制的逐步建立，或许人们认识到税收法定主义缺失的危害，为了弥补宪法之不足，我国 《税收征收管 理法》第三条规定：“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权 国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。”该规定较之宪法有关税收的规定，的确是一个 很大的进步，但在一定程度上存在税收立法级次较低的缺憾，出现 “法律倒置”的错误倾向。 ① 按照我国现行个人所得税法规定，纳税人包括中国公民、在中国有所得的外籍人员、华侨和港澳台同胞。实际上我国个人所得税 将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人两种。居民纳税人承担无限纳税义务，非居民纳税人承担有限纳税义务。宪法规定公民有依照法 律纳税的义务。显