企业会计准则与税收制度产生差异的根源.pdfVIP

理论探索 Li Lun Tan Suo 企业会计准则与税收制度 产生差异的根源 ■陈正慧 会计准则与税法的差异是会计行业与税收征管 华人民共和国国务院令第 512 号）规定：企业发生 工作中的一个亟待化解的矛盾，此矛盾的化解将有 的符合条件的广告费和业务宣传费只能在销售（营 利于健全我国的会计行业体系，以及完善我国的税 业）收入的 15％以内税前扣除等，而会计上则根据 收制度。从我国现行的税法与会计行业准则出发， 核算规定据实计算损益。因此，企业必须依据企业 基于企业在会计和税收方面的实际运用，分析我国 会计准则对经济事项进行核算与反映，同时依据税 税法与会计准则之间差异存在的原因 , 对于化解及 法的规定计算纳税。 协同企业财税重大差异具有重要的现实意义。 二、会计信息质量要求与税法遵循的原则不同 一、会计目标与税收立法宗旨不同 由于企业会计准则与税收制度的目的不同，导 《企业会计准则——基本准则》将会计目标明 致两者为实现各自不同目的所遵循的原则也存在很 确规定为“财务会计报告的目标是向财务会计报告 大的差异。基本原则决定了方法的选择，并且是进 使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量 行职业判断的依据。原则的差异导致会计准则和税 等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行 收制度对有关业务的处理方法和判断依据产生差 情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。 别。 这表明会计准则将会计信息质量对决策有用性置于 《企业会计准则——基本准则》将企业会计核 非常重要地位，当然也要满足政府及有关部门宏观 算应遵循的原则表述为满足会计信息质量的要求。 管理、税务工作的需要。其根本出发点在于让投资 会计信息质量要求是对企业财务报告中提供的高质 者或濳在的投资者了解与他们作出经济决策相关的 量会计信息的基本规范，是使财务报告中所提供的 会计信息。 会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本 税收制度的目的是有效组织财政收入，为各类 特征。根据基本准则的规定，它包括可靠性、相关性、 企业创造公平的市场竞争环境，规范征管行为，对 可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎 经济和社会发展进行调节等。 性和及时性等。 由于会计准则与税收制度目的和作用的差异， 税法基于税收制度，坚持法定原则、收入均衡 两者有时对同一经济行为或事项就会做出不同的规 原则、公平原则、反避税原则和便利行政管理原则 范要求，如税法为了保障税基不被侵蚀，在商品、 等，税收制度也遵循一些会计核算的基本原则，但 劳务税中规定“视同销售事项”作为应税收入予以 在诸如谨慎性原则等许多会计基本原则的使用中又 课征，而会计准则规范根据其没有经济资源流入不 有所背离。 予确认收入。为了体现资本性与收益性相匹配的原 （一）可靠性原则的比较。 则，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中 会计