关于构建我国企业年金税收优惠政策的思考——基于美国401（K）计划的分析.pdfVIP

PublicRdministrationl公共管理 关于构建我国企业年金税收优惠政策的思考 — — 基于美国401(K)计划的分析 高丹 东北财经大学 116021 摘要：企业年金是提高职工退休后生活水平、对 国家基本养老保 险进行重要补充的一种养老保险形式。西方国家 推行企业年金并给予一定税收优惠，产生 了很好的养老补足效果。由于我国企业年金计划缺乏明确、清晰、完善 的税收优惠政策来推动其发展，导致我国企业年金实施效果不太理想。本文在研 究税收优惠政策和企业年金发展 的相关性的基础上，着重以美国~-4o1(K)计划 中税收优惠为仍l，研 究企业年金税收优惠政策。 关键词：企业年金；税收优惠政策；401(K)计划 一 引言 中明确的税收优惠政策推动了401(K)计划的实行。具体规定为企 养老保险制度是一个国家社会保障体系中最为重要的组成部 业为员工设立专门的401(K)账户，员工与企业按计划往该账户中 分 ，也是各项社会保障制度中，涉及人IZI最为广泛、设计最为复 存人一定资金，一般而言，企业存入资金不得超过员工存人的数 杂、积累期与支付期跨度时间最为漫长的社会保障制度，其最终 额。等员工退休时，可根据 自身消费需求，将账户中的资金一次 目的是使社会发展呈现人 口健康、稳定安全的发展趋势，实现养 性领取、分期领取或者转为存款。自此401(K)计划成为美国养老 老的社会可持续化。中国养老制度历经六十多年的发展，多次改 三大支柱 中的重要一支。 革后形成了基本养老保险制度、补充养老保险制度和个人储蓄性 美国 Ⅸ国内税收法》对401(K)计划中涉税环节都进行了明确 养老保险制度三大支柱共同运转 的保障格局 。其 中，机关事业与 规定，促进了国内企业年金制度的完善。其基本涉税条例包括 ： 企业养老保险制度(2015年改革后)、城乡居民养老保险制度两个板 1．雇主向401(K)计划的缴费在雇员工资的15％以内的部分税前 块构成基本养老保险制度；企业年金制度、被征地农民养老保险 列支 ；雇员向计划 中投人 的资金在一定限度 内免税 ，超过限制额 共同构成补充养老保险制度。而个人储蓄养老保险制度尚未进入 则要征收个人所得税 。 制度层面。 2．允许贷款。401(K)计划账户人可以从计划 中贷款，但须在 五年 内分季度偿还贷款。 二、美国401(K)计划中税收优惠的比较借鉴 3．困难取款。困难取款意指在本人、配偶或被抚养人就医、 美国4Ol(K)计划在其短短30年 的发展过程 中，在推动美 国 读书、购买房屋时所需用款 ，该笔款项不需偿还 ，但一年 内不能 经济发展、金融发展和减轻 国家基本养老保险的财政压力、保障 向计划缴费并且会承担所得税和10％的罚金。 美国公民的退休生活方面起到了重要作用 。追根溯源 ，其发展主 4．不得提前提款。除非符合领取条件：年龄大于59．5岁、死 要是顺应了美国市场结构变化，契合企业养老金改革与发展的方 亡或永久丧失工作能力；发生大于年收入7．5％的医疗费用 ；55岁 向，满足各方退休人员的切实需要。 以后离职、被解雇或提前退休 。一旦提前提款 ，将被征收高额强 (一)美国401K计划概述 制性罚款 。 19世纪50年代 中期 出现 的 “现金 或延期支付退休金计 5．领取规定。当雇员年满59．5岁，可以从账户领取养老金