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FinanceandAccountingResearch l财会研究 关于企业所得税税收优惠筹划工作的思考 郑玉如 云南国资物业管理有限公司 650000 摘要 ：本文以现行企业所得税税收优惠政 策为基础，结合企业经营的实际案例，对如何利用企业所得税税收优惠 进行税收筹划进行了研究，为保障企业合法税收权益，规范企业纳税行为，降低税收风险进行了有益的探索。 关键词：税收优惠；税收筹划；组织形式；商业运营 一 、 税收筹划的基本概念 二、企业所得税税收优惠 市场经济利益机制促使每个经济行为主体都会对 自身涉税经 税收优惠按照税收优惠方式的不同，可以分为税额优惠、税 济行为进行运筹与谋划 ，以最大限度地防范税收风险，获取最大 率优惠、税基优惠。税额优惠，是指通过直接减少纳税人的应纳 的经济利益 ，这实际上就是税收筹划。关于税收筹划的概念 ，国 税额的方式来免除或减轻纳税人税收负担 的税收优惠。如 Ⅸ企业 外不 同的著作有不同的认识，在我国目前也尚无定论。 所得税法》第二十六条规定 国债利息收入和符合条件 的居 民企 国际上对税收筹划概念的描述不尽一致。美 国 w．B．梅格斯 业之间的股息、红利等权益性投资收益免税 。 《企业所得税法》 博士认为税收筹划是： “在纳税发生以前，有系统地对企业经营 第三十四条规定企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产 或投资行为作 出事先的安排 ，以达到尽量地少缴税 ，此过程 即为 等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。此类税收 税收筹划 。”荷兰国际财政文献局(IBFD) 《国际税收辞典》把税 优惠，均属于税额优惠的范围；税率优惠，是指通过降低税率的 收筹划定义为 ： “税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务 方式来减轻纳税人税收负担的税收优惠。如 Ⅸ企业所得税法 第 活动 的安排 ，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家 N．J．雅萨斯 二十八条规定符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业 威在 个人投资和税务筹划》中认为： “税收筹划是纳税人通过 所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业 ，减按15％的税率征收 财务活动 的安排 ，以充分利用税务法规提供 的包括减免在 内的一 企业所得税。 《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策 问题 切优惠，从而享得最大的税收利益。” 的通知》(财税 [2011]58号)第二条规定 自20l1年1月1日至2020 国内学者对税收筹划概念的描述也不尽相 同。盖地教授认为 年l2月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15％的税率征 税收筹划是 “纳税人依据所涉及 的税境(tax boundary)和现行 收企业所得税。此类税收优惠，均属于税率优惠的范围；税基优 税法 ，遵循税收国际惯例 ，在遵守税法、尊重税法的前提下，根 惠，是指通过缩小计税依据的方式来减轻纳税人税收负担的税收 据税法 中的 允‘许 ’、 不‘允许 ’和 非‘不允许 ’的项 目和内容 优惠。企业所得税 的绝大部分税收优惠集中在此类税收优惠，如 等 ，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负，有利于实现企业财务 《企业所得税法》第二十七条规定，企业从事农、林、牧、渔业 目标的谋划、对策和安排。”蔡 昌认为 “税收筹划是指纳税人或 项 目的所得、从事国家重点扶持的公共基础设施项 目投资经营的 扣缴义务人在既定的税制框架内，通过对纳税主体(法人或自然人) 所得、从事符合条件 的环境保护、节能节水项 目的所得、符合条 的战略模式、经营活动、投资行为等理财涉税事项进行事先规划 件的技术转让所得可 以免征、减征企业所得税 。如 《企业所得税 和安排 ，以达到节税 、递延纳税或降低纳税风险为 目标的一系列 法》第三十条规定企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究 谋划活动。” 开发费用和安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付 通过前述国内外学者对税收筹划概念的描述 ，我们可以归纳 的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除。除此之外，企业所 出税收筹划有如下基本特征 ：(1)合法性。合法性强调税收筹划行 得税优惠政策 中属于税基优惠的还包括创创投企业按 比例抵扣应 为本身是符合税法规定的，其最基本的特点就是遵守税法。这也 纳税