公司慈善捐赠的税收问题研究.pdfVIP

第8卷 第5期 北 京 工 业 大 学 学 报 (社会科学版) Vo1．8No．5 2008年 lob JOURNALOFBEUING UNIVERSITYOFTECHNOLOGY rSOCIALSCIENCESEDITION) Oct．2008 公司慈善捐赠的税收问题研究 杜 娟 (华东政法大学 经济法系，上海 200042) 摘 要：针对公司捐赠的税收问题，指出新 《企业所得税法》虽然对公司捐赠的税收进行了规范，但缺乏具体的 操作依据。汶川地震发生后，很多企业捐赠，使得对这一问题的研究更显紧迫。通过考察可扣除的公司捐赠的界 定、公司慈善捐赠的股东保护、捐赠的范围、捐赠的扣除比例，提出了公司捐赠税收优惠完善的立法建议。 关键词：公司；慈善捐赠；税法 中图分类号：D922．29 文献标识码：A 文章编号：1671—0398(2008)O5—0049—05 慈善无论在 中国还是在西方都是个古老的话 害了公司利益、股东利益，新 《公司法》规定的股东 题。在我国，慈善思想历史悠久，早在商汤时期，就 代表诉讼制度是股东维护 自身权益的有力武器。 曾实行过 饥“者食之，寒者衣之，不资者振之”的赈 对于一个事后被撤销的公司捐赠，当然不能按照 恤措施 ，这是我国古代慈善事业的滥觞。慈善包括 《企业所得税法 扣除。 个人捐赠，也包括社会团体捐赠，截至 2004年底， 美国投资大师巴菲特先生 曾经这样理解慈善 中国慈善机构获得捐助总额约 50亿元人 民币，仅 捐赠，“当A从 B处拿了钱送给 C时，如果A是税 相当于中国该年 GDP的0．O5％，而美 国同类数字 务当局，那么这个过程就叫课税；但如果A是公司 为 2．17％，英国为 O．88％，加拿大为 0．77％…。中华 经理或董事，则就成为慈善 。慈善多为捐赠的 慈善总会的统计数据显示，他们所获捐赠的70％ 形式。公司法 中对公司捐赠的态度是从禁止到放 来 自国外和港台地区，国内企业和个人的捐赠尚不 松，最终到有限制的鼓励 。 足 15％ 。从这组数据中不难发现我们与国外的 公司慈善捐赠是公司资产的无偿让渡，必然减 巨大差距。但是在这次汶川地震 中，全国各族人民 弱公司的偿债能力，这正是公司慈善捐赠在法律上 表现出了极大的团结和捐助意识，很多企业捐款捐 备受争议的原因所在。普通法认为董事对股东负 物。截止至 2008年 6月4H 12时，全 国共接收国 有信义义务，用公司财产进行捐赠是违背公司利益 内外社会各界捐赠款物总计436．81亿元，实际到 的，与公司营利的宗 旨相违背，捐赠的无偿让渡资 账款物 389．76亿元，已向灾区拨付捐赠款物合计 产的性质更是对股东和债权人利益的直接损害。 126．7l亿元 。严格按照 《企业所得税法》给予实 随着时代 的发展，法院逐渐认可了公司的慈善捐 施慈善捐赠的企业相应的税收扣除，对于鼓励企业 赠。我国新修订的 《公司法》第 5条也规定，“公司 继续 自发履行社会责任、致力于慈善事业具有非常 从事经营活动，必须遵守法律、行政法规，遵守社会 重要的意义。因而对公司慈善捐助的税收问题的 公德、商业道德，诚实守信，接受政府和社会公众的 研究便显得格外紧迫和重要。 监督，承担社会责任。”这是从立法上对公司慈善捐 赠行为予以的肯定与提倡。 公司慈善捐赠的法律规制 (一)公司慈善捐赠的认定