城市财政主体财源房地产租税研究.pdfVIP

第 3 8 卷第 5 期 华 中师范大学学报( 人文社会科学版 ) 　　　　　　　　　　 1999 年 9 月 V ol . 3 8　N o . 5 Journ al of Centr al Ch in a N ormal Un iv ersity ( Human it ies and ocia l cien ces) 　 ep t . 1999 * 城 市 财 政 主 体 财 源 : 房 地 产 租 税 研 究 邓宏乾 摘　要　城市财政是国家财政 的重要组成部分, 在整个财政体系中具有举足轻 重 的作用, 对 国民经济 的发展有着重要 的影响。文章分析 了分税制实施以来城市财政 体制存在的主要问题, 论述 了选择以房地产租税为主体构建城市财政体系的依据及 可行性; 并结合中国国情和市场化改革 的总体 目标, 研究了城市财政主体财源—— 城 市土地地租、房地产税制建设以及其分配、收入规模等问题。 关键词　城市主体财源　土地地租　房地产税 一 城市财税体系的建立和完善, 是进一步深化财税体制改革 的客观要求。而科学的财税体 系, 不仅需要一个健全 的税种体系, 更重要 的是选择和确立收入稳定的主体税种。作者认为, 无 论从理论分析, 还是从实际情况来看, 城市财税体系应以房地产租税为主体来构建 。 ( 一) 确立房地产租税主体地位的必要性 1. 是健全城市财政体制的客观要求 1994 年分税制实施 以来, 我国城市财税体系( 地方财税体系) 建设取得 了一定的成绩; 但 与符合市场经济体制要求的分税制相 比, 还存在着不少问题。主要 问题有: 首先, 地方税体系 中主体税种缺位。现行税收体系中, 中央和地方间的税种划分不科学, 虽 然划归地方税 的税种多达 18 种( 包括财政部门征收的农牧业税、农业特产税 、耕地 占用税和契 税) , 其税种不可谓不多。但是划归地方税的税种大多数是零星分散, 数额较小且征管难度较大 的小税种; 营业税 、企业所得税等收入规模较大 的税种, 又不同程度被中央肢解, 实为中央与地 方共享税种。若从收入规模而言, 目前营业税、地方企业所得税 、城市维护建设税三税在地方税 收中所 占比重较大, 1994- 1997 年湖北省三税收入分别占地方税收的 4 8. 1% 、47% 、4 7. 76% 、 1 46 . 95% , 城市财税情况也大致如此, 比如 1997 年武汉市营业税收入为 11. 85 亿元, 城市维护 o 建设税收入为 4 . 132 亿元, 分别占地方税收总额 的33 . 56% 、11. 7% 。但是, 营业税、地方企业 所得税和城市维护建设税尚不具备地方主体税种的基本属性, 其理 由主要有: ( 1) 正如前面所 分析的, 上述三税不同程度地被 中央所肢解, 难 以起到主体税种应具有的调控功能。( 2) 上述三 税 的税基不稳定, 难以保证地方财政收入的持续稳定的增长。营业税的征收范 围有逐渐被增值 税所取代的趋势( 征收增值税的企业不缴纳营业税) 。征税范围有限, 其税收缺乏稳定性和持续 性 。城市维护建设税是 以增值税 、消费税、营业税为计税依据 的, 是一种税收附加, 它不是一个 真正的独立税种; 同时, 城市维护建设税 由地方税务局征收管理, 而作为其计税基础 的增值税 收稿 日期: 1999-07-05　* 本文系国家社会科学基金项 目 “中国城市房地产税制 ”研究成果之一 。 — 69 — 和消费税又属于国家税务局征收管理, 征管脱节, 在实际运行 中, 容易造成漏征, 税收流失, 因 此, 该税收入 的稳定性较差 。地方企业所得税因 目前大多数企业经济效益普遍较差, 其税源受 制于企业经营好坏, 因而也相当不稳定。在现行地方税种 中, 尚没有一个财源充沛且能持续稳 定增长 的主体