税收筹划的法理分析.pdfVIP

划 的法 理 分 析 ■／杨焕玲 摘 要：作为企业的一项理性涉税行为．税收筹划与偷 二、税收筹划的法理基础——税收法定主义原则 逃税等违法行为的本质区别在于其符合税收法律规定．即税 (一)税收法定主义的涵义 收筹划的合法性 税收法定主义是税收筹划的法理基础，法 税收法定原则作为税法的一个基本原则．也称为 税“收 律在科学认可企业税收筹划权利的基础上．也客观上约束着 法定主义”．其基本含义是指税法的各类构成要素都必须且 企业的理t,·t税收筹划行为 从法律意义上说．税收筹划有助 只能由法律予以明确规定．税法主体的权利义务必须由法律 于完善税收法律体系、规范税收执法行为和提高纳税人的依 加以规定：没有法律依据。任何主体不得征税或减税。“有税 法纳税意识。 必有法．未‘经立法不得征税’被认为是税收法定主义的经典 关键词：税收筹划 法理分析 税收法定主义 合法性 表达 ”具体来说．税收法定主义原则主要包括课税要素法 一 、 引言 定、课税要件明确、依法稽征等几个方面。其中，课税要素法 作为影响企业财务决策的重要变量．税收影响着企业的 定原则是指课税的实体要素和程序要素都必须由法律规定． 财务管理活动．进而影响企业价值最大化财务管理目标的实 税法主体、征税客体、计税依据、税率等课税要素以及与此相 现。因此．企业有必要从税收的财务影响出发，充分考虑现实 关的征纳程序的立法权应由立法机关行使．行政机关未经授 的财务环境和企业发展战略．运用税收筹划手段有效配置企 权．无权在行政法规中对课税要素作出规定：课税要素明确 业资源．从而在减轻税收负担的基础上获得最大的财务收 原则是指凡构成课税要素的规定应当尽量明确．避免出现歧 益。目前理论界与实务界对于税收筹划行为的法律性质认定 义，以保证税法能够被准确的理解和执行；依法稽征原则，亦 态度有三种：一种是认为税收筹划 “合法”．一种认为税收筹 称合法性原则．是指税收行政机关必须严格依据法律的规定 划 “非违法”．一种认为税收筹划 违“法”分析税收筹划的不 征收税收，不得擅 自变动法定课税要素和法定征收程序。 同认定可以发现．理论界认定税收筹划的法律性质差异主要 (二)我国法律中的税收法定主义 在于其对税收筹划所涵盖范围的界定差异以及不同范畴内 我国宪法中明确规定了“依法治国”的基本方略．即按照 容的性质把握上．即税收筹划是否包括避税．以及避税是否 法律的规定来管理国家事务、社会事务和其他各方面的事 合法。如张中秀(2OO4)认为税收筹划应界定为 “非违法”．税 务。依法治税是 依“法治国”方略在税收方面的具体体现．其 收筹划不仅包括合法的节税、税负转嫁方式，也包括非违法 中一个非常重要的原则就是税收法定原则。尽管我国宪法中 的避税方式；盖地(2005)认为税收筹划应界定为 “合法”，将 没有明确税收法定原则，但在 《中华人民共和国税收征收管 税收筹划界定为符合税法和不违反税法的广义税收筹划。也 理法》中作了弥补性规定，税“收的开征、停征以及减税、免 有学者认为税收筹划不过是纳税人偷逃税的一种冠冕堂皇 税、退税、补税。依照法律的规定执行；法律授权国务院规定 的说法，其实质仍是违法行为。本文认为对于税收筹划的法 的．依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位 律性质应明确界定为 “合法”．这既是税收法律制度发展的客 和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自做出税收开征、 观需要．也是政府鼓励和引导企业科学开展税收筹划的必要 停征以及减税、免税、退税、补税的决定。”这是在我国税收法 举措。具体来说，泛指采用合法手段减轻税收负担、实现企业