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第 16卷第 1期 潍坊学院学报 2016年 2月 V01．16NO．1 JournalofW eifangUniversity Feb2016 转增资本个税问题的法理分析 垒旁 (潍坊学院，山东 潍坊 261061) 摘 要：所有者权益表达的会计信息与具体的股东权利存在一定的对应关系，但又不是完 全一致，人们往往习惯于用会计概念表述股东权利。对税法而言，转增资本是否征收个税，不应 根据会计处理判断，应当尊重民商法对股东权利的基本分类及转换规则处理 关键词：资本公积；个人所得税；股权权能；股东权利 中图分类号：F812．42 文献标识码：A 文章编号：1671—4288(2016)01—0066—03 最近，资本公积转增注册资本和股本是否征 人是否取得所得，应着眼于个人是否取得财产权 收个人所得税，引发广泛探讨。笔者认同“本金不 益 。 宜征税，收益可以征税”的观点。 二、所有者权益的民商法解读 一 、 个人所得的民法界定 (一)股权权能划分 个《人所得税法实施条例》第十条规定：“个人 权利的具体作用样态，谓之权能。民商法理论 所得的形式，包括现金 、实物、有价证券和其他形 通说认为，股权是一种综合性权利，其权能包括 自 式的经济利益。”这说明，个人所得应该属于某种 益权和共益权。自益权又包括股息或红利分配请 形式的经济利益。有些形式是典型的、常见的，法 求权、剩余财产分配权、新股优先认购权 、股份转 条进行了列举，有些形式是非典型的、非常见的， 让权等具体权利，自益权一般属于财产性权利；共 法条用 “其他形式的经济利益”进行概括兜底。但 益权则是公司事务参与权，一般为非财产性权利， 对于什么是经济利益，税法并没有进一步的界定。 如表决权、召开股东会请求权等。白益权是 目的性 “纳税义务是从各种经济活动乃至经济现象中产 权利，共益权是股东为了实现 自益权 的手段性权 生的，这些经济活动和经济现象首先要受私法来 利。 规制。”我国私法所调整、保护的权益称为 “民事权 (二)公司股权权能的产生与行使 益”。基于税法与私法的这种联系，税法对于 经“济 公司资本有广义和狭义之分。广义的公司资 利益”又无特别诠释，个税的征税对象 “经济利 本包括股权资本、债权资本和公司白生资本。其 益”，不应超出民事权益的范畴，只能是民事权益 中，股权资本是指由股东出资所构成的公司财产 的一部分。那么 “经济利益”对应 “民事权益”的哪 的总和，自生资本是指公司成立后基于初始资本 一 部分呢?我国民法体系中，民事权益包括人身权 而产生的经营所得而积累的资本。从严格的法律 益和财产权益。人身权益与人的尊严和人的血缘 意义上说，狭义的公司资本指股权资本，这是一个 有关，故人身权益不可转让，因此不可能成为个人 计算上的数额，是一种观念上的财产总额。 所得。财产权益与人身权益不同，可以予以经济评 股东初始投资，公司取得投入资产的所有权， 价，并可转让，经济利益应当属于民法上的财产权 对股东来说，产生的是一种对投入资产的剩余财 益。 产分配权。如果公司清算，股东可行使该权利，收 在没有特别说明的情况下，对个人所得的界 回投入到公司的资产。这项权利按照公司法和会 定，税法应当认可民