车船税法-湖南财政经济学院.ppt

第11章 车船税法 【学习目标】 1.了解车辆购置税和车船税的概念、减免优惠和税收征收管理 2.熟悉车辆购置税和车船税的征税范围、纳税人和税率 3.掌握车辆购置税和车船税的计税依据和应纳税额的计算 11.1 车辆购置税法 11.1.1车辆购置税的概念与特征 车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种财产税。就其性质而言，属于直接税的范畴。 11.1.2纳税义务人 车辆购置税的纳税人是指在中国境内购置应税车辆的单位和个人。 【解析】购置是指：　　（1）购买使用行为（包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆）　　（2）进口使用行为　　（3）受赠使用行为　　（4）自产自用行为　　（5）获奖使用行为　　（6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为 【例题·多选题】下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（　）。　　A.购买使用行为　　B.进口使用行为　　C.受赠使用行为　　D.获奖使用行为 　『答案』ABCD 11.1.3征税范围和税率 车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。 车辆购置税实行统一比例税率，税率为10％。税率的调整，由国务院决定并公布。 11.1.4应纳税额的计算 1.计算公式 应纳税额=计税价格×税率（10％） 2.计税依据的确定 （1）购买自用应税车辆计税依据的确定 计税价格＝含增值税的销售价格÷（1＋增值税税率或征收率） 不含税价＝（全部价款＋价外费用）÷（1＋增值税税率或征收率） 【例题·计算题】李某从某销售公司购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款221 000元，另支付购置工具件和零配件价款1000元，车辆装饰费4000元，销售公司代收保险费等8000元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。计算李某应纳车辆购置税税额。 【解析】应纳车辆购置税=（221000+1000+4000+8000）÷1.17×10%=20000（元）。 （2）进口自用应税车辆计税依据的确定 计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率） 【例题·计算题】某汽车贸易公司2006年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，l辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。计算该公司应纳车辆购置税。（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%） 【解析】车辆购置税=2×（25+25×28%）/（1-9%）×10%=7.03（万元） （3）其他自用应税车辆计税依据的确定 纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，按购置该型号车辆的价格确认不能取得购置价格的，由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。 【例题·计算题】国内某汽车制造厂为支持体育事业的发展，将自产的5辆11座新式旅行车赞助给市城市运动会，供市体育部门举办运动会使用。因该种车只对本厂原生产的11座SY6480A型旅行车在造型款式、内外装饰方面作了些改进，且属试产，尚未核定价格。经审查核实，该厂生产的型号为SY6480A的11座旅行车核定的最低计税价格为107600元。计算这5辆旅行车上牌落籍前应缴纳的车辆购置税税额。 【解析】应纳税额=受赠数量×最低计税价格×税率=5×107600×10%=53800（元） （4）以最低计税价格为计税依据的确定 1）对已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的车辆，其底盘（车架）同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。 2）免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方式法为： 最低计税价格=同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限×10%）］×100% 【例题·计算题】某部队在更新武器装备过程中，将设有雷达装置的东风EQ5092TLD雷达车进行更换，该车使用年限为10年，已使用4年，属列入军队武器装备计划的免税车辆，部队更换车辆时将雷达装备拆除，并将其改制为后勤用车。由于只改变车厢及某些部件，经审核，该车发动机、底盘、车身和电气设备四大组成部分的性能技术数据与东风EQ1092F·202型5吨汽车的性能数据相近。东风EQ1092F F202型5吨汽车核定的最低计税价格为56000元。计算改制的这辆汽车应纳的车辆购置税税额。 【解析】应纳税额＝56000×［1-（4×10%）］×10%=3360（元） 3）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格。 4）进口旧车、不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过三年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，凡纳税人能出具有效证明的，计税依据为纳税人提供的统一发票或有效凭证注明的计税价格