中国税务快讯-第九期,二零一六年三月-.pdfVIP

中国税务快讯 第九期 二零一六年三月 营改增新政—法规概述及对所有行业的影响 本期快讯讨论的法规︰ ? 财税【2016】36 号文将房地产 及建筑业、金融服务业、生活 服务业纳入增值税体系，自 2016 年 5 月 1 日起生效 公告 2016 年 3 月 24 日，财政部和国家税务总局联合发布了财税[2016]36 号 文，明确从 2016 年 5 月 1 日起，将房地产业和建筑业、金融服务业和 生活服务业等行业纳入营改增体系，并明确了适用于上述三大行业的相 关增值税税率和具体政策。 毕马威有幸自 2008 年起就一直参与有关部门的增值税改革的相关政策 研讨。尽管增值税政策从公布到实施的时间间隔非常短暂，但鉴于我们 丰富的国内国际经验，在政策出台前已预测了许多内容，因此也协助很 多企业提前开展营改增准备工作。目前公布的政策中绝大部分的规定都 与我们自 2013 年以来陆续发布的中国税务快讯中的预测一致。 本期毕马威中国税务快讯中，我们分析了营改增政策概述及对所有行业 的影响。此外，为便于贵公司参考，我们还将同时发布三份专门针对三 大板块的快讯，分析这些政策变化的重要影响。敬请注意，鉴于所有行 业的企业都会购买、销售或是租赁房地产，并且所有企业也都会消费生 活服务及金融服务，我们建议贵公司对三份快讯都给予关注。换言之， 行业快讯不仅聚焦于这些特定行业的服务提供方，同时也聚焦于这些行 业的服务接受方。 值得注意的是，这些快讯是我们在 90 多页的 36 号文发布后，在极短的 时间内准备的，因此仅代表我们的初步想法。 背景 多年来，我国间接税制是双税种并行的税制，增值税普遍适用于货物相 关行业，而营业税普遍适用于服务行业。由于营业税是对供应链中各环 节重复征税的税制，通常被视为低效率的税收形式。因此，自 2012 年 ? 2016 毕马威会计师事务所— 香港合伙制事务所，是与瑞士实体— 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。? 2016 毕马威企业咨询(中国) 有限公司— 中国外商 独资企业，是与瑞士实体— 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。毕马威的名称和标识均属于毕马威国际的商标或注册商标。 起，我国政府便开始逐步实施由增值税全面代替营业税的税制改革。在 营改增试点初期，适用于特定行业的营改增政策是逐省市推开的，而最 近的几次扩围，则是在全国范围内按行业逐步推开的。 最后收官阶段的营改增则是采取“大爆炸“的方式，即从 2016 年 5 月 1 日起在全国范围内对剩余的所有行业全面实施营改增，其中三个重要 板块是： ? 房地产及建筑业 ? 金融服务业 ? 生活服务业，包括酒店业、餐饮业、医疗、教育、文化娱乐服务等。 从政策角度来看，这些行业是增值税改革难度最大的行业；从经济角度 而言，这些行业是对中国财政收入有着重要影响的行业。从政策角度来 看，对这些行业适用增值税将会遇到重重挑战，因为： ? 在交易基础上可能很难衡量金融服务的增值，这也是为何大多数国 家都对金融服务免征增值税的原因； ? 房地产交易收益可能产生于被动活动（即房产价值上升），也可能 产生于主动地对房产进行改善，例如建筑和施工。房地产业也可能 会影响很多的利益相关者，例如开发商、投资者、投机者和个人。 并且，政府已经对房地产业征收了其他很多种税； ? 生活服务可能会是由于企业经营目的而采购，但也可能是出于个人 消费目的，对二者的区分非常困难。在很多情况下，生活服务都是 基于现金消费的服务，税务合规的比例可能不会太高。 增值税全面实施后，在全球采用增值税制（或类似税制）的 160 个国家 中，中国将成为增值税税基最广的国家。以国际标准来看，我国增值税 体制将会是独特的，体现在增值税将适用于几乎全部金融行业服务（包 括利息收入）；同时，在房地产领域，增值税不仅适用于 B2B、B2C 交 易模式，同时也将适用于 C2C 交易模式——这在其他国家是未曾尝试过 的。因此，世界上其他政府很有可能跟随中国的脚步更新其增值税体制， 特别是在中国能够真正成功地落实这些改革措施的情况下。 各行业的增值税税率 毕马威 2016 年 3 月 5 日的中国税务快讯中预测的增值税税率现已被 36 文的规定确认。各大行业的增值税税率以及和营业税税率的对比表如下: 行业 建筑业 房地产业 金融服务业 生活服务业（包括餐 饮、酒店以及其他服务 业） 现有营业税税率 3% 5% 5% 一般为5%，但一些特 定服务（包括娱乐业） 适用3%-20%的税率 增值税税率 11% 11% 6% 6% ? 2016 毕马威会计师事务所— 香港合伙制事务所，是与瑞士实体— 毕马威国际合作组织(“毕马威国际”) 相关联的独立成员所