管理会计学研究报告.pptx

第2章 变动成本法 2．1 成本分类 2．2 混合成本的分解 2．3 变动成本法与完全成本法 学习目标 掌握成本按性态分类和混合成本的分解。 理解成本性态及其在决策特别是短期决策中的重要作用。 了解变动成本法的具体应用。 波音公司 早在1999年，波音公司开始研发一种独特的飞机——音速巡洋舰。音速巡洋舰强调速度，预计可以减少20%的飞行时间。 2002年，经过3年多的研究，波音公司终于完成了新型飞机的设计，等着试飞决定。决定试飞就意味着要在工厂和设备资源上进行巨额的直接投资。为了支付这些资产并获得利润，波音公司必须确信它的客户愿意为这种飞机支付高于设计、生产和销售成本的价格。 波音公司最后放弃生产这种飞机，并把资源用于开发787客机。因为经济衰退和2001年的9.11恐怖袭击改变了对航空业的要求，航空公司明确表示，它们需要更廉价的飞机，而不是更快的飞机。 这是经过认真分析它们的生产成本和航空公司的运营成本并与未来10年航空公司的预期需求对比后，波音公司得出的结论。 财务结果取决于收入和成本，在本章我们着重于成本，正如波音公司案例所示，同收入比起来，公司通常更能控制它们的成本。 管理会计的主要目标就是控制（削减）成本，但是，除非管理人员理解成本性态——企业的各项活动是怎样影响成本的，否则他们就不能控制成本。 管理会计被称为“用于企业决策的会计”或直接称为“决策会计”，不同的决策决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，即所谓的“不同目标，不同成本”。 这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策的不同需要也有了对成本的一些非传统性的分类。 2.1 成本分类 可以区分为制造成本和非制造成本两大类。 成本 按经济用途 的分类 (一)制造成本 也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出,即“生产经营成本”。 制造成本可根据其具体的经济用途分为直接人工、直接材料和其他制造费用三类。 值得注意的是:生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分及三者的构成有直接的影响。 如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本总量中所占的比重增大；再如生产的专业化分工的加深会导致制造费用的形象更加“直接化”。 (二)非制造成本 也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本和管理成本，其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。 成本性态也称成本习性，是指成本的总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。 按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本和变动成本。 成本 按性态 的分类 （一）固定成本 是指总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。 固定成本总额虽不受业务总量变动的影响，但若站在单位业务量所负担固定成本多寡的角度来考察，单位产品所负担的固定成本与产量成反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本的下降，反之亦然。 某企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧额为10 000元，该设备最大加工能力为4 000件/月。当该设备分别生产1 000件、2 000件、3 000件和4 000件时，单位产品所负担的固定成本如表2—1。 例2-1 例2-1 例2-1 从上例中可以看出，单位产品所负担的固定成本与产量呈反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本下降，反之亦然。我们若以F表示固定成本，m表示业务量，a表示单位业务量所负担的固定成本，则上述关系(即固定成本的性态)可以通过a=F/m这样一个简单的数学模型来表达。 例2-1 总额 单位产品 固定成本总额 单位固定成本 业务总量 业务总量 成本 成本 固定成本的性态模型 固定成本通常又细分为： 酌量性固定成本 约束性固定成本 酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如: 广告费 职工教育培训费 技术开发费 ——基本特征：绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。 约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。 例如： 厂房及机器设备按直线法计提的折旧费 照明费 行政管理人员的工资 约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力