新税法下税收筹划中的无差异点技术应用探析.pdfVIP

?0? ETU时代经贸ECONOMIC TRADE UPDATE投稿邮箱：wtosdjm@63.com 新税法下税收筹划中的无差异点技术应用探析 付俊花 （山东经贸职业学院，山东 潍坊 261011） 【摘 要】税负无差异点是指当纳税人面临两种以上的税种或不同的税负选择时,不同方案的税收负担相等时的税收临界点。作为财务管理重要组成部分的税收 筹划，可以充分借鉴财务管理中的盈亏临界点分析原理，利用不同纳税方案的税负无差异点进行最优方案的选择，从而将税收筹划定量分析简单化、规范化。 【关键词】税收筹划；税收无差异点分析 一、税务筹划概念的深层理解 关于税收筹划的概念，国内外专家可谓众说纷纭。尽管对税 收筹划没有一个统一的概念，但各家有一个共识，即都认为税收 筹划是在法律许可范围内合理降低税收负担和税收风险的一种经 济行为，是属于财务管理的重要组成部分，主要体现在选择和安 排投资、经营及交易等事项的过程中。在税法框架内，纳税人往 往面临着多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择税负 最低或税后收益最大的纳税方案。因此，讲求税收筹划，纳税人 要充分利用税法赋予的权利，运用科学的方法和手段开展经营活 动，用足、用活、用好国家的税收优惠政策。在纳税方案的选择 过程中,我们可以将财务管理中的无差异点技术运用到税收筹划 中。所谓税收无差异点是指当纳税人面临两种以上的税种或不同 的税负选择时,不同方案的税收负担相等时的税收临界点。通过税 收无差异点技术,可以将许多税收筹划规范化、简单化、固定化。 二、增值税两类纳税人的税收无差异点分析 在一般情况下，增值税小规模纳税人的税负略重于一般纳 税人，纳税人可通过增值率筹划法、抵扣率筹划法、成本利润率 筹划法进行税负无差异点的测算，从而选择税负较轻的纳税人身 份。假定纳税人销售商品的增值率为Rva，抵扣率为Rd，销售商品 的成本利润率为 销售商品价款为S，购进货物价款为P，一般纳 税人税率为T1，小规模纳税人征收率为T2。 1、增值率的税收无差异点。增值额是纳税人在生产经营过程 中新创造的价值，增值率是增值额与销售商品价款之比。当两类 纳税人应纳增值税相等时 ，则有： 在含税销售额情况下： 表1 两类纳税人税负无差异点的增值率 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 不含税的增值率 含税的增值率 17% 3% 17.65% 20.05% 13% 3% 23.08% 25.32% 当实际增值率大于Rva时，一般纳税人税负比小规模纳税人税 负重；实际增值率小于Rva时，一般纳税人税负比小规模纳税人税 负轻。 2、抵扣率的无差异点。抵扣额是指纳税人在生产经营过程中 消耗的生产资料的转移价值，即符合增值税抵扣条件的购进货物 价款。抵扣率是购进货物价款与销售商品价款之比。两类纳税人 应纳增值税税负相等时 ，两类纳税人增值税税负无 差异点的抵扣率： 同样在含税销售额下，可以求得： 表2 两类纳税人税负无差异点的抵扣率 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 不含税的抵扣率 含税的抵扣率 17% 3% 82.35% 79.95% 13% 3% 76.92% 74.68% 当实际抵扣率大于时Rd，一般纳税人税负比小规模纳税人税 负轻；实际增值率小于Rd时，一般纳税人税负比小规模纳税人税 负重。 3、成本利润率的无差异点。在税法对视同销售货物的销 售额确认中，组成计税价格等于成本×（1+成本利润率），因 此，成本利润率成为两类纳税人税务筹划的又一依据，相等时 ，则成本利润率： 同样，在含税情况下，可以求得： 表3 两类纳税人税负无差异点的成本利润率 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 不含税的成本利润率 含税的成本利润率 17% 3% 21.43% 25.075 13% 3% 30.00% 33.90% 当实际成本利润率大于Rpc时，一般纳税人税负比小规模纳税 人税负重；实际成本利润率小于Rpc时，一般纳税人税负比小规模 纳税人税负轻。 三、自营车辆与外购的无差异点分析 企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说，运输工具耗 用的油料、配件及正常修理费支付等项目，可以抵扣17%的增值税 （取得相应专用发票扣税凭证）。假定运费价格中可抵扣的物耗 的比率为R（不含税价，下同），则相应的增值税抵扣率就等于17% ×R。换种情况，如果企业不拥有自营车辆，而是外购，支付运费 后，按现行政策可抵扣7%的进项税额，同时，这笔运费在收取方还 应当按规定缴纳3%的营业税。这样，收支双方一收一缴后，从国家 税收总量上看，国家只减少了4%的税收收入，即运费总算起来只有 4%（7%-3%）的抵扣率。抵扣率无差异时，即： ，则求 得 。我们把R=23.53%称为“运费扣税的无差异点”，即 当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达23.53%时，此时