财务会计与税务会计差异及影响浅析.pdfVIP

?0? ETU时代经贸 投稿邮箱：wtosdjm@63.comECONOMIC TRADE UPDATE 财务会计与税务会计差异及影响浅析 李晓艳 （河南大学，河南 开封 475004） 【摘 要】由于财务会计与税务会计制定目的、适用原则等方面的不同，造成了两者之间的差异。本文通过对两者差异内容及影响的分析，提出了完善税务会 计核算制度，规范纳税人纳税行为的设想。 【关键词】会计；税收；差异；影响 在中国漫漫的历史长河中，会计与税收不断的交融与碰撞， 如今伴随着我国会计职能与税收体制的改革与完善，财务会计与 税务会计之间的差异也变得越来越大。本文将从财务会计与税务 会计差异产生的原因、主要内容和影响这三个方面进行分析。 一、财务会计与税务会计差异产生的原因及内容 会计与税收作为经济体系中不同的分支，会计主要是为会计 信息使用者提供真实有效的会计信息，从而使它们及时有效的做 出正确的财务决策，而税收则是为了保证国家的财政收入，协调 国家的宏观调控。由于会计准则和税法在制定目的、遵循假设及 适应原则等方面的不一致，导致了财务会计与税务会计之间必然 存在差异。两者的差异主要表现在以下几个方面： （一）与资产有关的差异 财务会计上资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企 业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。但是税 务会计却并没有关于资产的定义，两者之间的差异主要表现在资 产的入账价值、折旧与摊销、减值准备和收益处理这四个方面。 在这里我将以资产的入账价值和减值准备为例，进行的分析： 1.资产的入账价值 在会计中资产的入账价值一般都是按照历史成本进行计量 的，例如存货的入账价值就包括购买价款、相关税费、运输费、 装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。但是在 税法当中，除了按照历史成本计量以外，有时还会以完全价值作 为计量标准。以非货币性资产交换取得的资产为例，在会计中会 将该资产的原始账面价值作为换入资产的入账价值，然而根据税 法的相关规定，则应以该资产的公允价值为标准进行计量。 2.资产的减值准备 减值准备是指资产的账面价值超过其可收回金额。判断资产 是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在 任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。会计上包 括对应收款项计提的坏账准备、短期投资跌价准备、长期投资减 值准备等八个部分。然而国家税收法规规定坏账准备之外任何形 式的准备金都不得在计算应纳税所得额时扣除。 （二）与负债有关的差异 会计上的负债是指企业过去的交易、事项形成的现时义务， 履行该义务预期会导致经济利益流出企业。按现行规定这方面的 差异主要有三点： 1.预计负债 预计负债是指根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债， 包括对外提供担保、未决诉讼等产生的预计负债。在进行会计处理 时，我们应当按照相关规定，合理的计提预计负债。然而从税收真实 性原则来说，并不承认像预计负债这样不确定的负债。 2.不需偿还的负债 如果遇到债权人因自身原因而放弃债权或者因为债务人无力偿 还债务而予以适当减免的情况，在进行会计处理时，应当增加所有者 权益，按照企业的账面价值转为资本公积。但是根据税法的规定，应 作为营业外收入进行处理，并且要计算应纳税所得额计算纳税。 3.借款费用 财务会计准则中将借款费用分为可资本化和费用化两部分， 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生 产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性 房地产和存货等资产。企业购入即可使用的资产，或者购入后需 要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所 需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资 产。而所得税法中规定企业为购置、建造固定资产、无形资产和 经12个月以上的建造才能到达预定可销售状态的存货发生借款 的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作 为资本性支出计入有关资产的成本，其他的都予以费用化。 （三）与收入有关的差异 会计上对于收入的确认有着严格的要求，必须同时满足以下 四个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货 方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对 已售出商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关 的收入和成本能够可靠地计量。较之会计上的严格要求，税法的条 件宽松很多，通常会根据交易的结算方式确认应税收入。例如，销 售商品与提供劳务方面，会计上的收入仅仅指企业对外销售商品或 提供劳务等而取得的收入。然而根据税法的规定，应税收入除了包 括企业对外销售商品或提供劳务取得的收入，还包括税法规定的视 同销售行为确认的应税收入之外，如会计上的非货币性资产交换消 费税、营业税、所得税等税种都被确认为应税收入。 二、财务会