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A阳10阳t刷aD删t川 关于企业会计计量属性的若干探析 口刘海生 {摘 要]资产的价值f可以按其成本属性计量也可按其收益属性计寰。不同计受属性下会计费生据的经济意义不同，所反映的财 务状况和经f成果不同，计量过程的复杂性也不同。不同的计fA良性可以体现资产的不同实现方式。钟爱属性的选择， 应从会计信息的相关性、可靠性、可比性出发，综合考虑相关因素。我国新会计准则采用了多种成本、公允价值、收.4 性构成的计量属性体系，在某些方面可以说有跨越性进步，相形之下，我国会计计量制度则需要完善。 [~键词]计量属性;综合计量模式;制度;规很性 {中图分类号] F239 [文献标识码 1 A [文章编号J 1佣6 - 5024(2佣8)09 -0139 偷 03 [作者简介]刘海生，江渴财经大学会计学院副教授，研究方向为会计理论与会计实务。(江尚*:$ 330009) 我国新会计准则对企业会计计量属性的采用作了重大调整，形成了比较究整的计量属 性制度。现行制度关于会计计量属性的重新安排，…方面需要在会计实务中准确执行方可 体现其优越性，而深刻理解计量属性的意义、特点是正确采用各种计量金属性的摹本前提;另 一方面，新准则对会计计量属性所做的调整，在当前环境下又可能还存在某些缺陷，需要加 以论证、分析，以便进一步完善。这些都是当前急需解决的重要的金计理论和实践问题。 …、新会计准则下的会计计量属性及种类诠释 从理论的角度，会计计最属性是指所予计援的某一要素的特性方面。然而，任何对象 都有不同特性方面的巅，我们通常指明某种对象的数锺时，都是指其特定方面按特定条件 计算的数髓。 资产都有自然和社会阴道属性。剧此，资产的计撒可以针对其自然属性也可针对其社 会属性。资产自然属性即物理特性方雨，主要有熏融、体积、面积、容积、包装单位、功能单 位等;资产的社会属性即资产的价值属性方面，可以从两个不同的角度宏观察:企业的任 何资产都由支付一定代价而获得，叉都最终用来换取一定的经济利益。因而某一单位物理 最资产所含的价值援，既可按其所费代价(成本)计算，也可按其可换人的经济利益(收益) 计算，即资产价值攘的计量有两种不同的计量属性。现代会计的计囊主要指价值量方面 的计簸。 成本和收益并不是资产价值计量属性的簸后区分。首先，无论成本角度还是收益角度 的盘，都存在于初始(取得时)、现时(持有期间某时点)、未来(未来存续期间)等特定时间条 件中，按不同时间条件，计量属性可分为初始成本、现时戚本、未来成本、初始收益、现时收 益、未来收益;同时，无论成本最或收益置，可以按个别交易价格确定也可以按市场普遍价 格(即公允价值)确定，而一项资产按市场普遍价格确定的成本一般又代表相同条件下的 收益。因此计量属性可进一步区分为初始个另1)成本(即实际成本)、现时个别成本(如重 置成本)、未来个别成本、初始个别收报(如零售企业按售价确定的商品价值)、现时个别收 益、未来个别收益(如未来现金流麓)、初始或现时或未来普遍成本/收益(公允价值)。其 E~I黯Ifj~-i372312四12叫! ，拥 @关于企业会计计量属性的若干探析 次，无论按个别还是普遍价格，计1重又总是以价值键的实现 方式为依据。如不同资产的现时个别收益有的按销售条件确 定(如可变现净值)而有的需按分配条件确定(如股权份 额) ，同一资产的未来成本/收益可按资产正常运用可获收 益(未来现金流量)确定，也可按各种方式下可收凹的价值 (即可收回金额)确定。再次，一个时点的戚本或收据可按 当前时间条件确定，也可按其他时间条件确定。如一项资产 可采用初始成本确定为其现时成本(即历史成本) ;果些资 产的现时成本还可以结合未来成本计算(如摊余成本)。最 后，一项资产的成本或收接可按某一计最属性确定，还可采 用多种计量属性(或条件)计算。 工、会计计世属性的意义与合理选择计撇属性的依据 财务会计的核算是一个由确认、计量、记录、报告环节有 机构成的过程。记逊、报告的实质是对确认、计擞结果的正式 记录和报告，换宙之，会计确认和计暨共同规定着会计记录、 报告项目的具体数据内窑，从而直接影响着财务报告的性能 和质簸。而确认和计最的结果从根本上说就是确认、计最基 础的应用结果。计量基础包括计最尺度和计撮属性，其中计 量属性是影响会计计量行为和结果的关键因素。因此，来用 不阔的计最属性，对会计信息合产生不同的影响。 在成本、收益阅类不同的计最属性下，计键所针对资产价 值攘的构成内容不同，资产价值量的经济意义不间，会计信息 对使用者的作用不间，即有用性不间。成本计最属性下的资产 价值最代表为该资产所牺牲的资产价值盘，从投入角度或烹 少应收回角度说明资产价值量;而收益计锺属性下的资产价 值撮则代表一项资产的未来时间价值成预期可获价值辙，从 徽