浅议会计准则影响企业税收情况及如何协调两者差异.pdfVIP

理论探索 l 浅议会计准则影晌企业税收 情况及如何协调两者差异 。文/刘劲松 摘要 z 文章从未来会计准则的发展方向、新会计准则影 显了各国之间的利益冲突及成本的转嫁，各国国情不甚相同、 响我国企业的整体税收情况、协调企业会计准则与所得税法差 会计应用环境存在一定的差异，这注定了我国会计准则只能与 异等方面展开分析。 国际准则趋同而非等同，对于那些己被实践多次、证明有效的 关键词:会计准则，税收制度，协调，差异 先进会计理论我们应积极学习。 (三)新会计准则要能应对新业务的现实要求。会计准则 一、前言 无法全面包含所有交易事项，部分交易或事项需要财务人员依 经济制度改革的持续推进使得与其相适应的会计制度也在 据其经济实质并结合会计准则的原则性要求选择恰当的处理方 不断地完善，我国会计准则经历了探索、形成、发展及国际趋 法，不断创新的业务、持续开拓的市场对企业会计准则的更新 同四大阶段。 1998 年财政部首次颁发《企业会计准则一一一关联 提出了客观要求。 方关系及其交易的披露》以及收入、费用、投资等 16 项具体 准则， 2000 年随着我国企业会计制度、金融企业及小企业会计 三、新会计准则影晌我国企业的整体税收情况 制度的建立，我国会计制度得到了初步统一， 2∞6 年财政部印 (一)会计政策的选择空间有所变化。由于各个国家法律 发了企业会计准则 应用指引， 2014 年财政部又修订了包含 环境、经济环境、审计标准等方面存在差异，使得各国家的企 应付职工薪酬在内的 5 项具体准则并新增 3 项具体准则，使得 业在选择会计政策时可能面临不同的可选择空间。对于某项特 我国的会计准则体系更加完整且与国际准则进一步趋同。会计 定业务，如果新会计准则给予企业两种及以上的会计政策选择 准则得以进一步规范的同时，我国所得税制改革也在循序渐进 权，企业针对同一经济业务或会计事项应用不同的会计政策时 地进行着，经过自 1983 年以来企业税收条例的若干次更新调 将可能影响企业的利润进而影响企业税收。例如，一个存货周 整，我国会计准则与所得税制度的差异也在逐步扩大，这在一 转率较低且存货较大的企业如果停止使用后进先出法结转企业 定程度上制约着我国企业经济的发展，税收征管较为繁琐，对 成本，将很可能使其利润及毛利率发生不正常的波动，影响投 综合素养不高的财务人员而言，很可能其在申报纳税时由于不 资者对企业实际经营情况的准确判断。 懂业务要求而使企业面临税务风险。因此，研究最新的会计准 (二)新会计准则下企业适用的会计计量基础更加多样 则及所得税制度并深入分析两者的差异有利于我们从中寻求协 化。新会计准则系统化地引入了多样化的会计计量基础，如公 调两者的途径。持续完善的会计准则势必全方位的影响企业的 允价值、可变现净值、现值、重置成本、历史成本等计量属 税收筹划、营业利润等，因而探讨如何在新会计准则的基础上 性，计量属性的多样化可在很大程度上影响企业各时期的损益 合理合法地进行税收筹划、如何协调企业会计准则与所得税法 进而影响企业的整体税收情况。 差异对于企业节约成本费用、提升企业经济效益的重要性不言 (三)新会计准则下不同经济事项或交易的收益计量方法 而喻。 有所变化。新会计准则中非货币性资产交换、金融工具确认和 计量、债务重组、建造合同等有关准则在对收益确认问题上提 二、未来我国会计准则发展的主要方向 出了不同要求，从而对企业税收产生较大影响。例如，新会计 建立健全新会计准则不仅影响我国整体税收，还从各方面 准则对可予以资本化的资产和借款的范围有所扩大，借款费用 影响着我国社会经济的快速发展，未来会计准则的发展目标仍 的资本化必定影响企业当期损益从而影响企业税收。 是建立起一套与国际准则趋同并兼具中国特色、能全面有效应 (四)所得税会计处理方法有所变更。新会计准则中广泛 对新业务的会计准则体系。 使用资产负债表债务法来核算企业的所得税费用，针对所得税 (一)未来我国会计准则势必要与国际会计准则相协调。 处理方法引进了暂时性差异，企业在期末对其报表中的各项资 近年来，我国会计准则在发展过程中都较为注重减少与国际准 产和负债都要核算其暂时性差异，并根据准则有关要求确认资 则的差异，始终将国际会计准则作为我国会计准则变革的参 产与负债项目的递延所得税费用，提出当期所得税费用与递延 考。在法律与经济环境相适应的条件下，在处理相同交易事项 所得税费用之和才是企业账面应确认的所得税费用，由此确认 时尽量与国际准则保持一致以降低运用成本，未来会计准则的 的递延所得税负债和递延所得税资产将在以后期间按照其各自 变革仍要考虑交易成本的降低。 的差额转回并计入当期损益，势必影响企业的税收情况。 (二)我们在借鉴国际先进会计实践及理论的同时应当注 意结合我国国情，制定