税会差异、审计风险与审计收费——基于中国A股制造业上市公司数据的实证研究.pdfVIP

第 9 期(总第 370 期) 2014 年 9 月 财经问题研究 Number 9 (General Serial No. 370) September , 2014 R臼础rch 00 Financial and Ecooomic Issues 税公差异、审针风险品审针收费 一一基于中国 A 股制造业上市公司数据的实证研究 赵国庆 (南京大学商学院，江苏南京 211∞2) 摘 要:国内外会计研究文献发现，企业的税前会计利润与所得税应纳税所得额之间的差异 (简称税会差异)中包含了企业管理层进行盈余管理的信息。既然税会差异中包含了企业盈 余管理的信息，那么有大额税，会差异的公司，审计风险必然相对较高，审计师从而会增加审计 工作量，提高审计收费。本文研究目的在于考察大额税会差异是否有助于解籍审计风险和审计 收费。研究结论发现，大额税会差异和较高审计收费之间存在正相关关系，这就意味着税会差 异可以被审计师用来评估被审计单位的审计风险从而决定自己的审计工作量和审计收费水平。 关键词:税会差异;盈余管理;审计风险;审计收费 中图分类号: F239.64 文献标识码:A 文章编号: 1仪lO-176X(2014 )09{)1∞.{)7 在保证上市公司财务信息的真实性方面，审 计师发挥着重要的作用。作为资本市场中重要的 参与者，审计师在构建财务报表使用者对于上市 公司财务报告数据信心方面发挥着重要的作用。 而审计师为规避自身风险，当上市公司存在过度 的盈余管理行为时，他们会通过加大审计工作量 从而发现上市公司的财务舞弊行为。因而上市公 司过度的盈余管理行为会加大审计师的审计风 险，从而导致更高的审计收费。但是，相对于过 去大家普遍用Jones 模型中的应计项目来衡 量公司盈余管理水平而言税会差异指标能更好 地区分管理层随意性的会计政策选择和非随意性 的会计政策选择，从而在衡量公司盈余管理水平 方面具有更少的噪音。因此，税会差异在审计师 收稿日期: 2014.{后-19 评估被审计单位审计风险，并由此确定合适的审 计工作量和审计收费方面的参考作用会更强。 一、文献回顾 对于税会差异包含了企业盈余管理的信息这 一观点，财务会计研究领域已有很多学者进行过 论证。 Paul[l]用公司总的会计应计项目作为公司 操纵性应计项目的代理变量。 Jennifer[2] 通过将 公司总的应计项目对影响公司经营环境的其他因 素进行回归去探究公司的盈余管理，并用回归残 差作为非正常应计项目的代理变量。 Patricia 等[3]用了五种应计项目的模型去衡量公司的盈 余管理，最终的研究结果发现，只有修改的 Jones 模型在发现公司盈余管理方面最有效。 作者简介t 赵国庆(1979-) .男，江苏扬州人，博士研究生，主要从事所得税会计准则与企业信息披露、企业重组会计与税收、 衍生金融工具会计信息披露与税收等方面的研究。 E-mail: heroz阴@139. com 税会差异、审计风险与审计收费一一基于中国 A 股制造业上市公司数据的实证研究 101 但 Victor 和 Dougl部队]认为， Jones 模型中的非正 常应计项目存在问题，它会将公司正常的应计项 目系统性地错分类为非正常应计项目。因此， Phillips 等 [5]认为，相对于应计项目，公司税会 差异能更好地区分管理层随意性的会计政策选择 和非随意性的会计政策选择，从而能更好地发现 公司的盈余管理。同时，他们的研究还发现，增 加公司所得税应纳税所得额的会计应计项目所导 致的税会差异能够有助于将操纵性差异和非操作 性差异分离出来。 Desai[6] 研究发现，近 20 年美 国公司税会差异形成的影响因素主要有:对折旧 的不同处理、境外投资收益的披露以及雇员股权 激励会计核算方式的变化等。但这些因素无法合 理解释 20 世纪 90 年代上市公司日益扩大的税会 差异。因此，他认为可以从盈余管理和税收规避 的角度来解释。 关于审计收费的决定因素， Simunic[7] 发现， 客户规模对于审计定价的解释力达到了 57% 。 无论是在大客户市场还是小客户市场，将外部审 计费用除以被审计单位资产总额后的指标与被审 计客户的业务复杂程度、固有风险、客户风险显 著正相关，而与审计师的服务年限元明显统计上 的显著关系，与审计师是否为八大会计师事务所 负相关，但该关系在统计和经济上都不显著。王 振林[8]对中国关于审计收费决定因素进行了研 究，后期也有一些学者基于中国资本市场的数据 进行了相关研究。但是，大多数研究者仍然是沿 用西方的研究方法，模型上也基本是以 Simunic 模型为基础。从国内的研究结果看，与国外的研 究结论基本一致。即审计收费与被审计单位的业 务规模、业务复杂程度、所处经济区域是否