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经济理论与经济管理 2013 年第 2 期 我国个人所得税:如何调节收入分配 石子印 (聊城大学电子商务系，山东聊城 252059) [提 要] 传统观点认为个人所得税是公平与效率权衡的产物。但是，这种结论并没有考 虑逃税因素。如果将逃税因素纳入分析框架，个人所得税调节收入分配的机制在不同条件下将存 在差异，公平与效率可能同时实现。本文从公众收入中存在的隐性收入出发，分析了这种收入对 个人所得税调节收入分配的影响，并总结出个人所得税存在高结构累进性与低结构累进性两种再 分配机制。对于我国而言，低结构累进性的个人所得税才能发挥调节收入分配的作用。 [关键词] 再分配机制;隐性收入;结构累进性 [中图分类号] F810.424 [文献标识码] A [文章编号] 1000-596X (2013) 02一0059一07 在收入不平等严重的国家，个人所得税常常被 视为调节收入分配的重要工具而被寄予厚望。该工 具有效性的前提无疑是理清其再分配机制并进而设 计出合理的税收制度。但是，个人所得税的再分配 机制非常复杂，是依条件而变化的:在 A 国能够 有效调节收人分配的个人所得税制度，在 B 国可 能反而会恶化收入不平等状况。究其原因，并不在 于 A 国税收制度的设计出现错误，而是由于 B 国 不存在该税收制度赖以发挥再分配机制的条件。因 此，个人所得税的设置应该如钱穆所说，可以从国 外移来，也必然先与其本国传统有一番融和嬉通， 才能真实发生相当的作用。由简单借鉴他国个人所 得税制度而不去分析本国是否具备该制度需要的条 件，就会陷入理论上的套套逻辑，对本国的实践也 是无益的。所以，研究不同条件下个人所得税的再 分配机制对于确定我国个人所得税的改革方向显得 尤为重要。 [收稿日期] [基金项目] [作者简介] 2012一05-21 一、传统的个人所得税再分配机制 z 较高的结构累进性① 个人所得税的公平原则通常坚持支付能力标 准:支付能力强的个体应该比支付能力弱的个体负 担更高的税率，如果支付能力以收入来衡量，那么 这一原则将通过对个人所得税设置累进税率模式来 实现。 国家社会科学基金青年项目(l1CJY090) ;中国博士后科学基金面上资助项目 (2011lV也∞266) 石子印 0974-) ，男，山东莘县人，聊城大学电子商务系副教授，财政部财政科学研 究所博士后流动站博士后，经济学博士。 感谢匿名评审人提出的富有价值的修改建议，笔者已做了相应修改，本文文责自负。 ① 结构累进性指名义税率所表现出来的累进性，与个体收入分布、税收优惠、逃避税无关。 59 经济理论与经济管理 2013 年第 2 期 (一)高累进的个人所得税制度 埃奇沃思 (Edgeworth) 研究了个人所得税调 节收入分配的机制。他采用边沁功利主义社会福利 函数，假定效用仅与收入相关，边际效用是递减 的，同时，税率不会对社会产出有影响。在这些前 提下，对富人所得课税导致边际效用的损失小于对 穷人所得课税的损失。由由此出发，其结论暗指如 果要实现收入平等，应该采取多级次高累进的所得 税，高收入者的边际税率应为 100% 。 在这种理论指导下，许多国家采取了结构累进 性很高的个人所得税制度，形式上表现为税收等级 非常多，级距相对较小，最高边际税率较高。如美 国 1918 年的个人所得税税率(已婚合并申报税率) 从 6%到 77% ，共有 56 个税收等级，税率从 12% 到 60%每增加 1%就是一个税收等级，绝大部分的 级距仅为 2000 美元。第一次世界大战之后的 1922 年，美国的个人所得税税率从 4%到 55%有 50 个 等级，而在第二次世界大战之后的 20 世纪 40 年代 末至 60 年代初期，美国个人所得税的税率是从 20%到 91% 的 20 多个税收级次。 1965 年的最高 税率下降到 70%，一直延续到 1982 年的税收改 革。英国也是如此，第一次世界大战期间，最高边 际税率为 77%，之后下降，但在 1932 年上升为 63%; 第二次世界大战期间高达 94%，之后有所 下降，但也在 70% 以上。对于 OECD 国家而言， 1981 年澳大利亚、奥地利、比利时、法国、希腊、 意大利、爱尔兰的最高税率均不低于 60% ，奥地 利、比利时、加拿大、法国、希腊、意大利、墨西 哥、荷兰、葡萄牙、西班牙、美国等国的税收等级 均不低于 10 个。目前看来，这种税收结构的确是 到了让我们叹为惊止的累进程度。 (二)传统观点:个人所得税是公平与效率的 权衡 对于一项税收制度来说，既要分析其公平性， 也要分析其对个体行为的扭曲。埃奇沃思的理论无 疑只是追求收入平等，却没有考虑后者带来的效率 损失。随着信息经济学的兴起，最优所得税论者开 始在信息不对称框架下重新