浅谈企业会计准则与新企业所得税法的差异.pdfVIP

税务论坛 翩翩lf.?，r?.h_iJ弘机，...仇饲随时刷刷刷_h啕叫恤础ω…..翩翩翩-制晦翩翩翩阴阳中--.-一一』茸茸t唰蛐盹唰阳沉睡刷刷魄~..I阳翻阅点帽呻翩翩翩制啪…·由I/NJ;时吹得嗣胁唰-阳回崛 浅谈企业会计准则与新企业所得税法的差异 浙江通达税务师事务所许建德 [摘要l税法与会计是两个不同的领域，虽然存在密切联系，但由于各自的目的、服务对象不同，二者之间必然会存在一定 的差异。纳税人就要按照会计制度的要求进行会计核算，又要严格按照税法的姿求计算纳税，就必须把握会计与税法的差异， 然后在会计核算的1.础上按照税法的规定进行纳税训在，正确核算成纳税所得额，依法中纳税。为了实现二者的统卢，我们有 必费对企业会计准则与税收法规的!.~丰进行深入的分析和探讨。 [关键词]新会计;在则与新税法1. 1f- ~是异协调会计准则 随着经济全球化、一体化的进程，我罔会计制服和税务制 度的改革有了实质性的突破，新准则与新税法的差异明显，我 们只有充分认识两者的整异，才能实现二者的相互协调，从而 降低戚本，提高效率。本文以企业合计准则为主钱，以企业所得 税作为主要研究对象，对二二者的差异进行分析和探讨。 -、新会计准则与新税烧锺界概述 1. 四饰不何 {企业会计准则}是为规拖企业合计确认、计量和报传行 为，保证会计倚息质量、通过与企业财务状况、经营成巢和现金 流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况， 有助于向财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报铃的 使用者包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其有关部门和 社会公众等。税务部门只是会计报表使用者的一小部分。而税 法的目的在于保障同家利益和纳税人的合法权益，维护正常的 税收秩序，保证罔攘的财政收入，利用税收杠杆进行宏观调控， 调节经济和社会发展。使用者各自目的不间，对会计信息质量 的要求也各有侧章，会计准则与税法分别满足使用者的需要。 2.li庄周份合此地倒不阉 新会计准则适用于在中华人民共和困境内设立的企业(包 括公司)，包括个人独资企业和合伙企业;而新税法的适用班倒 与其不同不仅适用于企业(个人独资企业和合伙企业除外)，还 适用于其他取得收入的组织，如事业单位、社会团体、2基金会 等，对非居民企业中不在中国境内设立的企业税法也可依照规 定对其征税。 3.或.f.:t句简例:tJ.~附 随着经济改革的深入，我闰资本市场迅速发展，会计制度 改革应该适应给讲发展的同际化的趋势。新会计准则体现了与 国际接轨的发展方向，既要为投资者、债权人及政府等利益集 朋服务，同时又要兼顾罔家、企业及相关利益集团的利益。然而 镜闰税法的制定虽然需要参考吸取别罔的立法经验，但要立足 国情.更多的从同家宏观经济发展的需要出发，为满足社会公 共需要服务，为实现回家财政收入服务，为进-步促进经济的 和谐发展、可持续发展服务，具有典型的中国特色。 二、企业会计准则与新企业所得税法的蕃界要素分析 企业会计准则和所得税法的接界主要有存货准则与税法 的提鼻、长期股权投资准则和税法的差异、投资性房地产准则 与税法的接界、固定资产准则与税法的身在鼻、生物资产准则与 税法的慧界、无形资产准则与税法的兼界、收入准则与税法得 最异、借款费用准则与税法的差异等等。本文着3在对固定资产 346 侃阳 准则与税法盖界、收入准则与税法差异、戚本费用的准则与税 怯羞异进行重点分析。 1. 倒定串户准则岛税俄I:~ 企业会计准则中的固定资产与企业所得税法中对阿定资 产的规定基本相间，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者 经营管理而持有的、使用超过 12 个月的非货币性资产，包括房 康、建筑物、机器、机械、运输工具以及具他与生产经营活动有 关的设备、器具、工具等。但是{企业所得税法》为了与新会计准 则协调一散，取消了资产价值在 2创附元以上和 1仪)()元以上的 限制，虽然提高了可操作性，却容易成为纳税人避税的漏洞，问 时也可能导致基层税务人员滥用税法，产生不必要的纳税争 议。基于此，有必要进一步明确统一固定资产的价值量标准，以 眩别与…lX抵扣的低值易施品，从而尽量减少依籁职业判断计 算税款。 (1)固定资产初始计量盏界 固定资产初始计量是指取得资产时确认其入账价值。企业 购票、自行建造取得的资产，其人账价值方面在会计准则上的 表述为:自行建造的固定资产的戚本，由建造该项资产达到预 定可使用状~前所发生的必要支出构成，包括工程用物资戚 本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用及应分 摊的间接费用等;而在企业所得税法上的表述为:自行建造的 固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。故二者之间 的整异主要体现在涉及的借款费用的处理上 :A、借款费用停 止资本化的时点不同;日、借款费用资本化的金额不用，超过规