5章内部控制及测试(精简版).ppt

第五章 内部控制及测试;§5.1 内部控制概述;二、内部控制的含义;COSO 的定义;2、 《中国CPA审计准则第121l号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》中的定义：;理解内部控制：;内部控制的构成要素;（一）控制环境;（二）风险评估;（三）信息系统和沟通; ——就是确保管理当局的指令得以执行的政策和程序。;（五）监督;CPA需要了解和评价的内控只是与财务报表审计相关的内控，而不是被审计单位的全部内控;内部控制的固有限制;5.2 内部控制的了解与描述;第四步：多层次了解内部控制;在整体层面对内控了解和评价; 注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素，以及这些要素如何被纳入被审计单位业务流程： （1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实； （2）对胜任能力的重视； （3）治理层的参与程度； （4）管理层的理念和经营风格； （5）组织结构，职权与责任的分配 （6）人力资源政策与实务。 ;例： 管理层在行为规范中指出，员工不允许从供货商那里获得超过一定金额的礼品，超过部分都须报告和退回。尽管该行为规范本身并不能绝对保证员工都照此执行，但至少意味着管理层已对此进行明示，它连同其他程序，可能构成一个有效的预防机制。;二、风险评估过程的设计与执行;对风险评估过程的了解方法;注意：;三、信息系统与沟通;CPA应从以下方面了解：;与财务报告相关沟通的了解;（1）管理层就员工的职责和控制责任是否进行了有效沟通； （2）针对可疑的不恰当事项和行为是否建立了沟通渠道； （3）组织内部沟通的充分性是否能够使人员有效地履行职责； （4）对于与客户、供应商、监管者和其他外部人士的沟通，管理层是否及时采取适当的进一步行动； （5）被审计单位是否受到某些监管机构发布的监管要求的约束； （6）外部人士如客户和供应商在多大程度上获知被审计单位的行为守则。;四、控制活动的了解;五、对控制的监督;在业务层面了解和评价内控;确定重要业务流程和重要交易类别;了解重要交易流程，并记录;确定可能发生错报的环节;确定可能发生错报的环节;识别和了解相关控制;执行穿行测试;二???了解内部控制的方法;穿行测试;三、记录对内部控制的了解 ——内部控制的描述;文字叙述法;文 字 表 述 法 实 例;（二）调查表法;1、调查表的格式与内容;内部控制情况调查表;3、调查表法的优缺点;（三）流程图法;1、流程图的分类;2、流程图的绘制要求;4、优 缺 点;§5.3 内部控制测试;了解内控与控制测试的区别;了解内控与控制测试的联系; 例：被审计单位可能采用预算管理制度 审计程序： 通过询问管理层是否编制预算，观察管理层对月度预算费用与实际发生费用的比较，并检查预算金额与实际金额之间的差异报告 审计效果： CPA可能获取有关被审计单位费用预算管理制度的设计及其是否得到执行的审计证据（了解内部控制），同时也可能获取相关制度运行有效性的审计证据（控制测试）;实施控制测试的条件：;一、控制测试的性质;续表：;二、控制测试的范围（测试次数）;三、控制测试的时间; 开 始 ;四、实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响;§5.4 管理建议书;例：某工厂材料采购程序为：每月生产车间根据下月生产计划计算所需各种原材料，填写请购单，写明原材料品名、规格、数量，交送采购部门，由采购部???采购员与供货工厂签订合同；材料运到后，由采购部门采购员验收，开出验收单一式三联：第一联存根，第二联送交财会部门办理付款及入账手续，，第三联送仓库登记材料明细账，验收的原材料由采购员组织力量送存仓库。 要求：指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容易发生的弊端，应如何改进。;一 请购 请购单的填发。原规定每月由生产车间根据下月生产计划所需各种原材料填写请购单。这样规定，应改为生产老产品因材料有储备最高量和最低量，应由仓库保管员在材料达到最低储备量前开出请购单，对于新产品因未核定储备定额，仓库没有正常储备，因而可由生产部门根据下月生产计划计算所需各种原材料，并填写请购单。 二 订购 采购员根据请购单同供货工厂签订合同。应改进，要经过供应部门负责人审批或授权，才能同供货工厂签订合同。 三 收料 收料原定由采购员验收，采购员一身兼管订购、送库和收料，缺乏应有控制。应改为将材料送交仓库，由仓库保管员验收，并开出收料单。收料单原定三联，应再增加一联，给采购员，以便考核和督促订购材料有否如期到达。