第七章外币会计第一节外币交易和外汇汇率一、记账本位币、外币和.doc

PAGE  PAGE 13  第七章 外币会计 第一节 外币交易和外汇汇率  一、记账本位币、外币和外币交易  记账本位币：会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币称为记账本位币。 外币：外币有广义和狭义之分。 狭义的外币一般是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；广义的外币是指所有以外币表示的、能够用于国际结算的支付手段，它除了包括国外的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券，如以外币表示的政府公债、公司债券等，也包括外币支付凭证，如以外币表示的票据等。对会计而言，外币是指记账本位币以外的货币。 外币交易：外币交易是指以记账本位币以外的货币（即外币）进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易。  二、外币折算和外币兑换 外币兑换：外币兑换是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。外币兑换一般由外汇经纪银行办理。 外币折算：对外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额换算为本国货币，这一换算过程成为外币折算。 外币兑换外币折算是一种货币与另一种货币的实际转换是在会计上对原来的外币金额的重新表述，发生实际的货币交换没有发生实际的货币交换，买入外币和卖出外币外币交易折算和外币报表折算 三、外汇、外汇市场和外汇汇率 （一）外汇 外汇：外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。 外汇有两个基本特征： 1.它必须是以外币表示的资产，凡用本国货币表示的有价证券、信用工具均不属于外汇； 2.它可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段，凡不能自由兑换成其他国家货币和支付手段的外国货币不属于外汇。 外汇与外币在内容上是不一致的。根据我国《外汇管理暂行条例》的规定，外汇包括：外国货币，如钞票、铸币等；外币有价证券，如政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；外币支付凭证，如票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；其他外汇资金。 （二）外汇市场和外汇汇率 外汇市场：外汇市场是指实现不同国家货币之间兑换的场所。 外汇汇率：在外汇市场中，一种货币用另一种货币表示的价格称为汇率或汇价。汇率表明两种不同货币之间的比价。 1.汇率的标价方法。汇率标价方法有直接标价法和间接标价法两种表示方式。 直接标价法是用一定单位的外国货币为标准来计算应折合若干单位的本国货币的方法。如1美元可以兑换8元人民币（$1=￥8）。 间接标价法是以一定单位的本国货币来计算应折合若干单位的外国货币。如1元人民币可兑换0.125美元（￥1=＄0.125）。 目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。 直接标价法间接标价法汇率上升$1=￥8 $1=￥8.4（本国货币贬值）￥1=$0.125 ￥1=$0.130（本国货币上升）汇率下降$1=￥8 $1=￥7.6（本国货币上升）￥1=$0.125 ￥1=$0.115（本国货币贬值） 2.汇率的种类。外汇汇率按不同的标志有不同的分类方法 （1）按外汇经纪银行角度，可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。 （2）按固定与否，可分为固定汇率和浮动汇率。 （3）按外汇买卖成交期，可分即期汇率和远期汇率。 （4）按管制的程度不同，可分官方汇率和市场汇率。 （5）按会计处理角度，还有记账汇率和账面汇率、现行汇率和历史汇率之分。 四、汇兑损益 汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。 汇兑损益按其产生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益两种。 外币交易损益按其是否在本期实现，可分为已实现外币交易汇兑损益和未实现外币交易汇兑损益。  第二节 外币交易会计 外币交易业务所涉及的外币债权债务账户，由于发生和结算采用不同汇率进行折算，会产生差额。对于这种折算差额是否要确认当期损益，还是调整原来业务的相应账户，在会计处理上存在两种方法,即单项交易观和两项交易观。 一、单项交易观和两项交易观 程序 单项交易观 两项交易观定义把购销业务及以后的账款结算视为单一交易的两个阶段，由于汇率变化引起的汇兑损益作为销售收入或购货成本调整项目以交易发生作为交易完成的标志与账款结算是两个完全不同的业务，汇率变动不影响销售收入或购货成本，作为汇兑损益确认。方法 当期确认法、递延法特点： (1)手续麻烦，特别在跨年度的、间隔期较长的结算业务中，要追溯和调整原购销账户难度较大； (2)不单设账户反映汇兑损益，不能清晰地反映汇率变动对企业损益的影响。 (3)对于货币之间兑换