跨境租赁增值税重复征收问题探讨.docVIP

PAGE  PAGE 6 跨境租赁增值税重复征收问题探讨 　　我国营业税改增值税自2012年起就开始实施试点，直到2016年才全面实施，经历了这四年的调整，一些现存的问题逐渐得到的修补解决，不过依旧有函待解决的问题，比如贸易当中跨境动产租赁的增值税存在多次征收的现象，这是其中的问题之一。对此，本文根据这一问题，进行了梳理与研究，并经过探讨提出了有效的建议。 　　一、跨境租赁增值税重复征收的政策现状 　　目前我国仍属于发展中国家，对世界上先进技术设备的引进存在较大需求，跨境动产租赁就是主要形式之一，跨境租赁发生最多的是航空公司的飞机境外租赁，这是我国民航业引进飞机的主要方式之一，飞机跨境租赁税收制度对民航业的发展影响很大，此外建筑机械、石油勘探、医疗器械等机器设备也是跨境租赁主要标的物。我国企业主要是承租人角色，本文的研究重点也集中在境内承租人的税收分析方面。 　　通常一项跨境贸易，不论货物购销还是服务提供，企业要么在海关缴纳关税和增值税，要么在税务机关缴纳增值税，不会同时在两个征税机关就同业务缴纳相应的税金。不过境外租赁在业务方面存在双重征收增值税的问题。主要表现在境内承租方在办理相关手续的时候，既要向海关缴纳进口关税又要缴纳增值税，如目前对空载重量在25吨以上飞机优惠5%的优惠税率。 　　其次，租赁设备进口到国内被认定为国外租赁公司在中国境内提供有形动产租赁服务，按营改增政策规定要向国税局缴纳17%的增值税，由航空公司代扣代缴。在国际设备租赁领域的出租人有着较高的权利和地位，在租赁合同中会规定涉及中国政府征收的税款由承租人承担，所以这方面的增值税实质是由国内承租人自己承担。 　　海关对进口货物征收的增值税主要是根据税务条例《增值税暂行条例》中的规定要执行的，该条例中的第一条提到，凡是中华人民共和国境内销售货物或是加工、修理及进口货物等由个人或是单位缴纳的税收称为增值税的缴纳人，条例中的第二十条也说明“增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征”。根据这一条例，说明海关有权力对租赁进口设备的货物收取增值税。 　　国家机关对此税务的征收主要依据2016年财政部国家总局发布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，其附件中说到：“营业税改增值税试点的实施方法”，其中第六条规定“在国内没有经营机构的，国境外由单位或是个人发生的应税行为，要以购买方为增值税扣缴，”也就是应征收增值税。第十二条中提及境内销售、不动产和无形资产方面，这主要指的是无形动产的一方在境内，不论是销售方还是购买方；第十三条对无形资产和境内销售服务做了规定，境外单位或是个人在境外向境内单位或是个人发生的服务不属于境内销售服务，同时也不属于境内无形资产。如果国内的公司承租国外设备在境内中使用的话，其符合第十二条的规定，但不符合第十三条的规定。再加上国外出租方一般不会在中国境内设立机构，或是办公场所，这样从第六条的规定看来，会由承租人在国内的公司代扣增值税。另外，营业税改增值税的办法中还规定，不管是哪一类增值税，都准予作为进项税额从销项税额中抵扣。据以上可看出，各地国家税务局对租赁进口增值税的征收也不是完全合理，依旧还需要不断的改进与完善。 　　二、合理性分析 　　在税款的征收方面，海关主要是对国内进口方征收，也就是承租的一方。税务机关主要对国外出租方征收，在国内承租的一方只是代扣代缴义务人，从纳税人的角度来说好像没有重复征税，但实质则不是，海关与国家税务局两方面的征收增值税使纳税人多缴了一回，因为有着明文法律规定，所以海关与国家税务局并没有觉得不合理。然而任何其他跨境贸易都不会同时向海关及税务机关缴纳税款。企业跨境租赁业务显然承担了相比其他跨境业务更多的税负成本，构成了境外租赁的重复征税。 　　笔者认为，重复征收源于职能部门对跨境租赁这一特殊贸易形式的性质，从本部门角度各自认定，从而产生了多重征税，从非居民税收管理角度，认为跨境租赁是资本项目（存在融资性质），对租金会征收预提所得税；但在海关的管理方面，则会认为是货物贸易，因此又会对此租金征收增值税与进口环节关税；从而造成纳税人的负担，产生多重纳税。 　　从对外付汇管理及流转税管理角度，又认为跨境租赁是服务贸易（在营改增办法中，动产租赁同样被认定为现代服务业），对租金征收代扣代缴增值税。 　　国际租赁是一种贸易服务，虽然以货物形式进关，但主要以融资与融物相结合来经营，所以属于服务贸易。在这过程中，它主要是通过融通设备的使用权来达到融资目的。这些现象在其服务贸易中，出租人会以商品出租的方式，向承租人提供融通资金，取得资金后，承租人可以通过分期支付租金的方式来取得租赁物或是场地的使用权，从而达到购买租赁物融资的最终目的。在这样的服务方式中，人们可以解决资金困难的问题。由于在