浅论辅助生产成本代数分配法.docVIP

PAGE  PAGE 6 浅论辅助生产成本代数分配法 　　摘要：在辅助生产费用的分配法中，代数分配法最为准确。然而，这种方法在实际运用中却没有被普及。本文通过对此方法存在的问题进行浅析，并提出相应的对策。 　　关键词：代数分配法；交互分配；Excel 　　代数分配法是指运用代数中多元一次联立方程组的原理，分配辅助生产费用的方法。它是根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。 　　一、引入案例对代数分配法的不足进行分析 　　例：某企业设供电和维修两个辅助生产车间，201x年1月供电车间发生生产费用13500元，该车间总供电47300度（其中维修车间2300度，基本车间一车间15000度，基本车间二车间18000度，销售部门4000度，管理部门8000度），维修车间发生生产费用17400元，该车间提供维修劳务总量为2040小时（其中供电车间300小时，基本车间一车间400小时，基本车间二车间540小时，销售部门400小时，管理部门400小时） 　　要求：采用代数分配法分配辅助生产费用，编制会计分录。 　　（1）代数分配法的计算过程如下： 　　设每度电的成本为x，每小时维修成本为y。 　　根据以上提供的资料可以建立方程组： 　　13500+300y=47300x 　　17400+2300x=2040y（1） 　　解方程组得x=0.34196，y=8.91569 　　根据x、y的值以及各受益单位所耗修理和供电劳务的数量，即可得各受益单位应负担的费用金额。 　　一是分配供电费用：维修车间应负担的供电费=2300×0.34196=786.51，第一车间应负担的供电费=15000×0.34196 =5129.40，第二车间应负担的供电费=18000×0.34196=6155.28，销售部门应负担的供电费=4000×0.34196=1367.84，管理部门应负担的供电费=8000×0.34196 =2735.68。 　　二是分配维修费用：供电车间应负担的维修费=2300×8.91569=2675（元），第一车间应负担的维修费=400×8.91569 =3566.28（元），第二车间应负担的维修费=540×8.91569=4814.47（元），销售部门应负担的维修费=400×8.91569 =3566.28（元），管理部门应负担的维修费=400× 8.91569 =3566.28（元）。 　　则维修车间、供电车间、第一车间、第二???间、销售部门和管理部门应负担的辅助生产费用分别为786.51元、2675元、8695.68（5129.40+3566.28）元、10969.75 （6155.28+4814.47）元、4934.12 （1367.84 +3566.28）元、6301.96（2735.68 +3566.28）元。 　　（2）编制会计分录： 　　借：生产成本――辅助生产成本――供电车间2675 　　――维修车间786.51 　　制造费用――第一车间8695.68 　　――第二车间10969.75 　　销售费用4934.12 　　管理费用6301.96 　　贷：生产成本――辅助生产成本 　　――供电车间16174.71 　　――维修车间18188.31 　　由以上例题解答过程中分析得知代数分配法存在以下几个问题： 　　1.代数分配法的计算等式没有很好地体现交互分配的原则，在教学和实际运用中不利用理解。根据2014年试行的《企业产品成本核算制度（试行）》公告，辅助生产部门之间相互提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法进行交互分配。但代数分配法建立的方程依据是：某辅助生产车间分配前实际耗用费用+供应其他辅助生产车间的劳务量x其他辅助生产车间单位成本=该辅助生产车间供应的劳务总量x该辅助生产车间的单位成本。从这个依据无法看出交互分配原则的应用。 　　2.代数分配法计算比较耗时。一方面，人工解方程组比较耗时，且在辅助车间比较多的情况下，未知数也相应会较多，计算工作也随之复杂化，解方程组需要的时间就更长，在规定时间里完成的准确率也随之下降。 　　二、对代数分配法存在的问题提出相应的对策 　　（一）对方程组建立的依据改进 　　在交互分配法下，某辅助生产车间对外分配的辅助生产成本=该辅助生产车间交互分配前的成本+交互分配转入的其他辅助生产车间的成本-该辅助生产车间交互分配转出的本车间辅助生产成本。由此我们可以得出代数分配法的方程组建立的依据为：某辅助生产车间分配前实际耗用费用+其他辅助生产车间交互分配转入的劳务量x其他辅助生产车间单位成本-该辅助生产车间交互分配转出的劳务量x该辅助生产车间的单位成本=该