资产减值会计处理问题研究.docVIP

PAGE  PAGE 7 资产减值会计处理问题研究 　　 【摘要】我国于2006年出台新的会计准则，即《企业会计准则-资产减值》，该准则与旧准则相比作了比较全面的梳理与调整，针对企业利用资产减值操纵利润的现象，从理论上作了进一步的规范，对我国资产减值会计的发展具有重要的意义，但是随着新准则的应用，一些问题也逐渐显现，资产减值确认基础难以划分、资产预计未来现金流量现值难以确认，商誉减值测试存在困难、资产计提的标准多重等。本文就资产减值在实务中出现的问题做具体的探讨。 　　 【关键词】资产减值 准则 操纵 利润 　　一、资产减值的定义 　　对于资产减值，在我国的企业会计准则中的定义为：“当资产的可收回金额低于其账面价值时，则可认为资产已经发生减值。这里的资产除特别规定外，包括单项资产和资产组。”与国际会计准则对于资产减值的规定即当资产通过销售或使用所能够收回的价值低于该项资产的账面价值，该项资产就应当按照实际可收回价值计量相比，两者在实际层面趋同，对于我国会计的发展与国际同步是十分有利的。同时也符合对于资产的定义，即预期的未来经济利益。 　　二、我国企业资产减值会计政策运用存在的问题 　　对于企业来讲，资产减值的合理计提不仅有利于提高会计信息质量，反映资产的当前价值，而且对于企业合理地规避风险有着重要的作用。因此，虽然一方面新准则对资产减值的规则做了相应的完善，但由于资产减值会计在中国的发展并不成熟，所以在实践中仍存在一些问题需要改进。 　　（一）资产预计未来现金流入现值难以确定 　　未来现金流量的预测存在较大难度，比如如果固定资产的使用年限预计为20年时，其未来现金流量非常难预测，虽然在企业会计准则[2]中已经规定：“企业管理层应该以近期批准的财务预算或预测数据为基础计算未来现金流，企业一般应使用相对稳定或逐步递减的增长率，除非有充分证据证明递增的增长率是可行的。”但是这有一定主观性，依赖会计从业人员的职业判断，而且市场是在变化中的，因此需要考虑的因素是多方面的。 　???（二）资产组的实际操作存在困难 　　资产组是准则新引入的概念，因为一些以单项资产计提减值准备具体实施过程中难以操作。准则指出，企业对单项资产的可收回金额难以进行估计的，应当以该资产所属的资产组为计算依据，确定资产组的可收回金额。而资产组的认定在企业会计准则[1]中规定：“应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。”虽然准则中有明文规定，但是企业在实际操作中，生产经营方式灵活多变，划分方式也会有所不同，会造成资产组划分没有明确的界限，人为因素较多，影响资产减值准备的计提。 　　（三）商誉的减值测试存在的困难 　　企业合并所形成的商誉有其特殊性，因此，应当至少在每年年度终了时进行减值测试。商誉的减值测试，应与其相关的资产组或者资产组组合相结合来进行。所谓相关的资产组或者资产组组合，准则中主要指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合。由于这样的描述太空泛，标准不够清晰，隐含大量的可操纵性问题。 　　（四）资产减值计提标准多重性 　　我国企业会计准则规定了需要全额计提资产减值准备的条件，以及不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提以及计提比例则全由企业根据自己的实际情况处理，虽然考虑了企业的具体实情，使企业在实际操作时更加灵活，但是这对会计人员的专业性及道德要求提出更高的要求，也给企业粉饰报表作假提供了可能，因此计提结果的真实性有待考虑，而资产的真实价值也需要进一步的确认。 　　三、案例分析 　　为了进一步加深对资产减值会计处理的认识，在这里首先以科龙为实例进行分析。 　　科龙电器在2002到2004年三年间，通过操纵减值准备的计提和转回粉饰报表，扭亏转盈，平滑利润。其中2001年在其中期报告中显示实现收入27.9亿，净利1975万元，然而到了年报，虽然收入增加达到47.2亿，但是却净亏15.56亿元，仔细分析，发现影响科龙当年出现巨额亏损的主要原因之一是计提资产减值准备高达6亿多，随后在2002年为了“调增”利润，科龙转回之前计提的各项准备，影响当年的利润3亿多，正是由于这种不正当的“调整”，科龙在2002、2003年才实现“盈利”，但是这种“盈利”却只是通过其玩弄数字游戏得来的。 　　通过这个案例，不难发现上市公司利用减值损失的计提与转回，调节利润，进行盈余管理，而2006年新准则的颁布在一定程度上堵塞了企业利用减值损失进行盈余管理的通道，更加真实地反映了企业的经营状况，加强了对市场的调整与规范。但是面临复杂多变的市场，新准则在实施时还是存在许多可操作性不强的问题， 　　四、我国资产减值政策完善和发展的对策 　　（一）不断完善我国资产减值准则