第4章 交易性金创新融资产与可供出售金融资产.ppt

;4.1 交易性金融资产 4.2 可供出售金融资产;本章教学的主要内容是交易性金融资产与可供出售金融资产的管理与核算。 通过本章教学，要求同学们掌握交易性金融资产与可供出售金融资产的管理和会计核算方法。 【教学重点与难点】本章的重点与难点是交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理程序与方法。;1、 金融资产的概念 金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的货币收入流量。 ;金融工具;衍生金融资产;衍生金融资产;金融资产主要包括：;衍生金融工具也叫衍生金融资产，是以货币、债券、股票等基本金融工具为基础而创新出来的金融工具，它以另一些金融工具的存在为前提，以这些金融工具为买卖对象，价格也由这些金融工具决定。 衍生金融工具或者衍生产品是由传统金融产品派生出来的新型金融工具，如：股票期货合约，股指期货合约，期权合约，债券期货合约都是衍生金融工具。 由于衍生金融工具是衍生物，不能独立存在，其价值在相当程度上受制于相应的传统金融工具。这类能够产生衍生物的传统产品又称为基础工具。 ;传统金融工具主要包括： 即期交易的商品和约 债券 股票 利率 外汇 汇率等 ; 从持有金融资产的目的和内容的角度看，金融资产一般划分为：; 从金融资产在会计上的计量方法角度看，金融资产可以划分为：; 以公允价值计量的金融资产又可以分为以下两种情况：; 4.1.2 交易性金融资产概述 1、概念 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 例如：股票、债券、基金和权证等(利用闲置资金购入) 。 属于流动资产。 交易性金融资产的基本特征： （1）持有的目的是为了近期出售 （2）活跃市场上有公开报价 （3）公允价值能够持续可靠获得 ;所以，交易性金融资产具有以下显著特点： ;2、账户设置;账务处理流程：;一、股票的取得 交易性金融资产的取得以购入方式为主，有时也可能以非货币性资产交换、债务重组、投资者投入等方式取得。 本章仅以交易性股票、债券的购入为主说明交易性金融资产的会计处理原则和方法。 为了反映交易性金融资产的现值及其预计带来的收益情况，交易性金融资产应以公允价值反映，并详细记录每一交易性金融资产的成本及其公允价值变动。;交易性金融资产以公允价值购入，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。 支付的交易费用(如印花税、手续费、佣金等)，会计上有两种可供选择的方法进行处理。 一是：将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本； 二是：将发生的交易费用直接作为投资费用处理。;对两种方法的简单评价：;交易性金融资产——股票的取得举例;如果将支付的交易手续费及印花税计人股票购买成本，则 ;二、 交易性金融资产持有期间收到的股利、利息;交易性金融资产持有期间收到的股利、利息举例;三、交易性金融资产（股票）的期末计价;交易性金融资产（股票）的期末计价举例;12月31日该股票当日收盘价①为每股8元，购买的S公司3 000股股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。 ;“公允价值变动损益”转入本年利润后无余额。 以例4—1～例4—3为例，假如无其他调整，则华峰公司做如下会计处理：;四、交易性金融资产（股票）的出售;会计处理上，交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账，以集中反映出售该交易性金融资产实际实现的损益。 如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是原来已经计入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。 ;交易性金融资产的出售举例;交易性金融资产的出售举例;华峰公司出售股票时： 借：其他货币资金—存出投资款 6 000 交易性金融资产—G公司债券—公允价值变动 2 000 投资收益—交易性金融资产投资收益 2 000 贷：交易性金融资产—S公司股票—成本 10 000 同时： 借：投资收益—交易性金融资产投资收益 2000 贷：公允价值变动损益 —交易性金融资产公允价值变动损益 2000 ;交易性金融资产（股票）的出售举例;交易性金融资产（股票）的出售举例;同时，将原来作为公允价值变动损益并转入本年利润的金额作为已实现损益调整入账，即原来全额贷记“公允价值变动损益—交易性金融资产公允价值变动损益”10 000元中，现已经实现了50％，应转为“投资收益”反映：;以上两笔分录反映该交易性金融资产实际实现投资收益10 000元。 即：该交易性金融资产购买成本为40 000元， 出售50％的成本为20