我国研发支出的成本化研究--一个基于上市公司作业成本法的案例启示.pdfVIP

第 30 卷第 4 期 财经研究 Vo l. 30 No.4 2004 年 4 月 Joumal of Finance and Economics Apr.2004 器国回授麦出回Jiti班f~回究铃 一一一个基于上市公司作业成本法的案例启示 潘飞，童卫华，杨慧辉 〈上海时经大学会计学院，上海 200433) 摘 要:在传统成本核算体系下，研究与开发支出往往作为费用处理。随着企业研发 支出的不断加大，这种纯理方法已不利于企业管理层做出各矜决策。文章通过我国上市 公司许继龟气约案例，从管理会计的视角，应用作业成本法将研发支出成本化，作为产品 成本的一部分，以期达到为企业内部管理决策提供相关信息的目的。 关键词:作止成本法s 研发支出;成本化;费用化 中图分类号:F234 文献标识码:A 文章编号:1001 ♀952(2004)04-0077-11 在知识经济环境下，技术的先进程度、创新能力和高效运用己经成为企盘 在激烈竞争中生存和发展的法宝。研究与开发费用自益成为一项经常并E数 额越来越大提支出。撞着研究与开发支出的不断增加，如拥处理这项支出己 或为国内外争论的焦点，但争论都主要集中在财务会计方菌，黯如街向外部信 息使用者提供决策有甫的信息上。本文翼。从管理会计角度出发，利用作业或 本法对制造费用的分配原理，将研究与开发支出成本化，尝试为管理者提供更 加全面、准确的产品成本信息。 一、研究与开发支出的理行会计经理及局黑性 目前，自内外对于研究与开发支出的会计处理有三种方法:费用化、资本 化、有条件的资本化。费用化是指研究与开发支出在发生当期全部作为期前 收稿日期:2003-12-22 基金项目:国家社会科学基金资助项目〈臼BJY025) 作者简介:潘飞0956一) ，男，江苏建湖人，上海财经大学会计学皖、会计与财务研究院教授，博士生 导师; 窒卫华(1977一) ，男，江西玉山人，上海财经大学会计学院博士生: 杨慧辉(1980一) ，女，四川西昌人，上海财经大学会计学院硕士生e • 77 • 后经研究 2004 年第4 黯 费用，记人当期损益。采用这种方法的国家有美国、德昌和中国;资本化是指 琦研究与开发支出在发生期内进有归集，等到开发成功产生收益时以一定的 年限予以摊销计人强益。采用这种方法的国家有荷兰、巴西、瑞士等;而有条 件的资本先是前两种处理方法的新衷，即对于符合条件的研究与开发支出资 本化，其他的研发支出题记人发生当期的损益。英国、法墨、日本以及 IASC 〈国际会计准则委员会〉都是采纳这种观点。需要说明的是，以上的处理都是 从财务会计的角度而言的。 然而接据战略成本管理思想，产品的价值是在一系列的活动中积累产生 的。这一系列活动包括产品研发、产品设计、生产过程、市场营销、销售渠道以 及售后服务(Robert S. Kapla口， 1998) 。既然在某一产品的研发、设计以及售 后服务中所消耗的资襟，都是为了实现该产品的使用份量，那么，产品成本的 模念也就不仅仅包含生产成本，还应向前廷伸至决策、研究与开发(RD) 过 程中耗用的资源费用;向后扩展到售后回坊、维修过程中涉及到的后勤支出、 销售费用、售后服务费用等等。离现行成本核算方法是基于马克思主义锈值 构成学说所定义曲或本z 生产中耗用的生产资料和劳动者为自己的劳动创造 的价佳，IlP C十V ~这种成本作为定货基础，所得的销售毛利在扣擦期间费 o 用之后，常常达不到盈利水平，也就是收入不能弥补为获得按人既支付的所有 费用支出。 二、应用作业成本法震理蛙理研究与开发支出 作业成本法(Activity-Based Costìng ，简称 ABC)是一种间接成本分霞方 法，它以作业为中心，根据作业对资摞耗费的情况将资源能成本分配到件业 中，然后根据产品费服务所耗用的作盘量，最