第七章企业所得税稽查方法第六节50页.ppt

第七章：企业所得税稽查方法 第六节： 应纳税所得额及应纳税额的检查 一、应纳税所得额的检查 1、政策依据 了解： （1）应纳税所得额的定义 （2）不征税收入的范围 （1）应纳税所得额的定义 企业每一纳税年度收入总额 减除不征税收入免税收入 各项扣除以及允许弥补以前年度 亏损后的余额为应纳税所得额 （2）不征税收入的范围 财政拨款 依法收取并纳入财政管理 行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 熟悉： 税收规定与财务会计处理办法 不一致时处理原则 税收规定与财务会计处理办法 在计算应纳税所得额时 企业财务会计处理办法 与税收法律行政法规规定不一致 应当依照税收法律行政法规规定计算 2．主要检查方法—掌握： （1）不征税收入的检查 （2）账务调整的检查 （1）对不征税收入检查 检查营业外收入和相关原始凭证 确定不征税收入来源金额 审查和收入有关审批文件和手续 确定收入是否符合税法规定条件 结合所得税其他项目检查查实不征税收入 用于支出形成费用或财产是否税前扣除 未作纳税调整 （2）账务调整的检查 结合企业所得税申报表 检查以前年度损益调整账户 核实以前年度损益事项 是否进行了纳税调整 二、亏损弥补的检查—熟悉： 1.政策依据 （1）亏损的定义 （2）境外营业机构的亏损不得抵减 境内营业机构盈利的规定 （3）弥补亏损的期限 2.常见涉税问题 （1）亏损的定义 指企业依照企业所得税法和本条例 规定将每一纳税年度收入总额 减除不征税收入免税收入 和各项扣除项目后小于零的数额 （2）境外亏损不得抵减境内盈利 企业在汇总计算缴纳企业所得税时 其境外营业机构亏损不得抵减 境内营业机构盈利 （3）弥补亏损的期限 企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转年限最长不得超过五年 2、常见涉税问题 未按税法规定弥补亏损年限弥补亏损 企业自行扩大弥补亏损数额 将查增所得额用于弥补以前年度亏损 用境内所得弥补境外营业机构的亏损 3、主要检查方法—掌握 （1）企业申报金额的检查 （2）弥补亏损年限的检查 （3）查补金额的账务调整的检查 （4）境内所得弥补境外营业机构亏损检查 （1）审查企业申报金额是否正确 审核所得税纳税申报表会计报表 和《弥补亏损企业年度台账》 对未建立分户账对照以前年度 所得税申报表和会计报表 是否是按规定调整后亏损金额 （2）审查弥补亏损年限是否正确 查看其是否连续计算5年 有无上报年限超过5年 或间断计算 （3）查补金额账务调整是否正确 核实企业是否将税务检查查增 应纳税所得额用于弥补 以前年度的亏损 （4）境内所得弥补境外营业机构亏损 检查会计报表所得税纳税申报表等 掌握境外营业机构基本信息经营状况 是否存在用境外营业机构亏损 抵减境内营业机构盈利 提示： 注意亏损弥补期限 每年应弥补亏损数额的计算 三、应纳税额的检查 1．政策依据 了解： 境外已纳税额境内抵免的基本规定 （抵免期限、抵免凭证） 下列所得已在境外缴纳所得税税额 可以从当期应纳税额中抵免 抵免限额该项所得依本法规定计算 应纳税额超过抵免限额部分 可以在以后五个年度内用每年度 抵免限额抵免当年应抵税额后 余额进行抵补 居民企业来源于中国境外应税所得 非居民企业在中国境内设立机构场所 取得发生在中国境外但与该机构场所 有实际联系的应税所得 熟悉： （1）应纳税额的计算 （2）境外已纳税额境内抵免限额计算 （3）直接控制、间接控制企业的规定 （1）应纳税额的计算 企业的应纳税所得额乘以适用税率 减除依照本法关于税收优惠规定 减免和抵免税额后的余额为应纳税额 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 －减免税额－抵免税额 （2）境外已纳税额境内抵免限额 抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额 法所称5个年度 是指从企业取得来源于中国境外所得 已经在中国境外缴纳企业所得税性质 税额超过抵免限额当年的次年起 连续5个纳税年度 （3）直接控制、间接控制 居民企业从其直接或者间接控制 外国企业分得来源于中国境外 股息红利等权益性投资收益 外国企业在境外实际缴纳所得税 税额中属于该项所得负担部分 可作为该居民企业可抵免 境外所得税税额 在法规定抵免限额内抵免 直接控制 居民企业直接持有外国企业 20%以上股份 间接控制 是居民企业以间接持股方式 持有外国企业20%以上股份 具体认定办法由国务院财政 税务主管部门另行制定 企业规定抵免企业所得税税额时 应当提供中国境外税务机关出具 税款所属年度的有关纳税凭证 2．主