2015注会《税法》--第十章企业所得税法1.ppt

3、其他不征税收入：是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金　　财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款 4.专项用途财政性资金企业所得税处理的具体规定 （1）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： ①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件 ②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求 ③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 （2）不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 （3）企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 企业取得的不征税收入，应按照（财税[2011]70号通知）规定的进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税 【例题】某企业2009年3月1日取得120万元符合不征税收入的财政拨款，用于补贴该企业科研支出，2009年用于研发并结转到营业外收入的金额是15万元，2010年为25万元，2011年为30万元，2012年为10万元，2013年为20万元，2014年为5万元，3月中旬，经报科委验收合格，经研究，剩余的15万元，12万元上缴财政，另外3万元留给企业继续使用。 【分析】会计核算上，该项财政拨款先计入递延收益，每年实际发生相关支出后，确定成本，费用，同时从递延收益结转到“营业外收入”中；2009年3月至2014年2月为60个月，剩余的15万元，上缴财政的不征税，留给企业的3万元依法计税 知识点：免税收入 具体内容： 1、国债利息收入　　（1）国债利息收入时间确认 ①企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现 ②企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现 （2）国债利息收入计算　　企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：　　国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数　　 “国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定； “适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定； 如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定 （3）国债利息收入免税问题　　①企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税　　②企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得税 （4）国债转让收入时间确认　　①企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现　　②企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现 （5）国债转让收益（损失）计算　　企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）　　（6）国债转让收益（损失）征税问题　　企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税 （7）通过支付现金方式取得的国债,以买入价和支付的相关税费为成本　　（8）通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本　　企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益　　该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 5.非营利组织的下列收入为免税收入：　　（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入 （2）除《企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入 （3）按照省级以上民政