第7章 营业税筹划课件.ppt

* （三）变更“经营主业”来选择税负较轻的税种 税法对混合销售行为，是按“经营主业”来确定征税的，只选择一个税种：增值税或营业税。在实际经营活动中，企业的兼营行为和混合销售往往同时进行，在税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税，只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上；如果企业选择缴纳营业税，只要使应税劳务的销售额占到总销售额的50%以上；也就是说企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人。 但在实际业务中，有些企业却不能够轻易的变更经营主业，这就要根据企业的实际情况，采取灵多样的方法来调整经营范围或核算方法，规避增值税的缴纳。 * * 【例】某电梯生产企业为增值税一般纳税人，每年产品销售收入为7000万元，其中安装、调试收入为1500万元。该企业除生产车间外，还设有产品设计室负责本企业产品设计及建安设计工作，每年设计费为5500万元。另外，该厂下设4个全资子公司，其中有甲建安公司、乙运输公司等，实行汇总缴纳企业所得税。 * * 由于该企业属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%。所以对其发生的混合销售行为一并征收增值税。 该企业每年应缴增值税的销项税额=（7000+5500）×17%＝2125（万元） 增值税进项税额=850万元 应纳增值税税额=2125-850＝1275（万元） 增值税负担率=1275/12500×100%＝10.2% 由于该厂增值税负担率较高，限制了其参与市场竞争，经济效益连年下滑。为了改变现状，对企业税收进行了重新筹划。 * * 由于该厂是生产电梯的企业，其非应税劳务销售额，即安装、调试、设计等收入很难达到销售总额的50%以上，因此，要解决该厂的问题，必须调整现行的经营范围及核算方式。将该厂设计室划归甲建安公司，随之设计业务划归立新的建安公司，由建安公司实行独立核算，并由建安公司负责缴纳税款。 将该厂设备安装、调试人员划归甲建安公司，将安装调试收入从产品销售的收入中分离出来，归建安公司统一核算缴纳税款。 * 经过上述筹划，其结果如下： 该厂产品销售收入=7000-1500＝5500（万元） 应缴增值税销项税额=5500×17%＝935（万元） 增值税进项税额=850万元 应纳增值税=935-850＝85（万元） 甲建安公司应就新电梯设计费、安装调试收入一并征收营业税，应缴纳税金为（1500+5500）×5%＝350（万元） 此时，税收负担率为（85+350）÷12500×100%＝3.48%，比筹划前的税收负担率降低了6.72%。 * 四、营业税代理行为的纳税筹划 营业税法规定，企业发生代购货物的行为，凡同时具备规定条件的，不征收增值税；不同时具备规定条件的，无论会计制度如何规定，如何核算，均征收增值税，而不征收营业税。 这些条件是：①受托方不垫付资金；②销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；③受托方按销售实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。 因此，纳税人可根据该方面的规定进行纳税筹划。 * 【例】某机械厂委托某金属材料公司购买钢材，预付50万元周转金。该企业有如下两个代购方案。 方案一：金属材料公司代购钢材后，按实际购进价格向机械厂结算，并将开具给委托方的增值税专用发票原票转交，并计支付价税合计金额50万元，另按购进价税合计金额的5%收取手续费2.5万元，并单独开具代理手续费发票。 方案二：如果金属材料公司未将增值税专用发票转交机械厂。先购进钢材，增值税专用发票自留，并按照购进发票的原价，另外用本公司的增值税专用发票填开给机械厂，同时再按原协议收取手续费。 * 解答： 方案一：因代购货物行为而收取的手续费，按“服务业”应缴纳5%的营业税。 金属材料厂应缴纳营业税=25 000元×5%=1250元 方案二：代购钢材的行为变成了自营钢材的行为，所收取的手续费属于销售货物时所取得的价外费用，并应当并入货物的销售额征收增值税。 金属材料厂应缴纳增值税=【25 000÷（1+17%）】×17%=3632元 两个方案相比较，金属材料厂选择方案一能获得较好的节税效果。 * 练习： 1.A、B双方拟合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。两企业在合同中约定，房屋建好后双方均分。该房屋的价值共计2000万元。试进行纳税筹划。 2.某建筑公司承接一项建筑安装工程，总造价6500万元，其中所安装设备的价款700万元。分析要求：在承接该业务之前，企业应如何进行纳税筹划？ * 3.甲公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务（未经中国人民银行批准）。1月份，按乙公司要求购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款500万元，增值税额85万元。该设备预计使用年限为10年（营业税率5％，城