第24章对集团财务报表.docVIP

第二十四章 对集团财务报表 审计的特殊考虑 随着企业之间并购活动的加剧，出现了越来越多的企业集团。除 单一实体财务报表审计中遇到的问题外，集团财务报表审计还涉及集 团项目组与组成部分注册会计师之间的责任如何划分及相互之间工 作的如何配合、集团项目组如何对合并过程收集充分、适当的审计证 据、重要性概念在集团财务报表审计中如何运用等诸多问题。本章讨 论与集团财务报表审计相关的这些问题。 第一节 与集团财务报表审计有关的概念 在开始讨论之前，有必要对集团财务报表审计中涉及的相关概念 进行界定。 一、集团 集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财 务信息包括在集团财务报表中。集团至少拥冇一个以上的组成部分。 二、组成部分 组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或 组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。 集团结构影响如何识别组成部分。例如，有些集团的组织结构规 定，由母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投 资实体编制财务信息；或由集团本部、分支机构编制财务信息；或是 将两者结合。这些集团的财务报告系统可能是按照这样的组织结构来 组织的。相应地，母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法 核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可被视为组成部分。而 其他一些集团可能按照职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一 组产品或劳务）或地区分布来组织财务报告系统。在这种情况下，集 团管理层或组成邰分管理层可能以职能部门、生产过程、单项产品或 劳务（或一组产品或劳务）或地区为单位（报告主体或业务活动）编 制财务信息并将其包括在集团财务报表中。相应地，这些职能部门、 生产过程、单项产品或劳务（或一组产品或劳务）或地区可被视为组 成部分。 集团财务报告系统中可能存在不同层次的组成部分。在这种情况 下，在汇总层次上识别组成部分，可能比逐一识别更为合适。 三、重要组成部分 重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组 成部分：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）由于单个组 成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报 的特别风险。 随着单个组成部分对集团具有的财务重大性的增加，集团财务报 表的重大错报风险通常也会增加。集团项目组可以将选定的基准乘以 某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。确 定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断。根据集团的性质和具 体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额 或营业收入。例如，集团项目组可能认为超过选定基准 15%的组成部 分是重要组成部分。然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情 况的。 某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报 表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部 分。例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重 大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。 四、集团财务报表 集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报 表。集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编 制的财务信息所汇总生成的财务报表。 五、集团审计和集团审计意见 集团审计，是指对集团财务报表进行的审计。 集团审计意见，是指对集团财务报表发表的审计意见。 六、集团项目合伙人和集团项目组 集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及 其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签 字的合伙人。 集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的 所有合伙人和员工。集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成 部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计 证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。 七、组成部分注册会计师 组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组 的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。基于集团 审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成 部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注 册会计师。 八、集团管理层和组成部分管理层 集团管理层，是指负责编制集团财务报表的管理层。 组成部分管理层，是指负责编制组成部分财务信息的管理层。 九、集团层面控制 集团层面控制，是指集团管理层设计、执行和维护的与集团财务 报告相关的控制。 十、合并过程 合并过程，是指（1）通过合并、比例合并、权益法或成本法， 在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露； （2）对没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息 进行汇总。  第二节  集团则务报表审计中的责任 设定和注册会计师的目标 一、集团财务报表