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基于内控视角的非上市公司财务报告舞弊治理 　　摘 要：我国非上市公司财务报告舞弊手段多、危害大，形成原因复杂，据此从企业内部控制的角度对我国非上市公司财务报告舞弊现状进行分析，并提出了相应的治理对策 关键词：非上市公司；企业内部控制制度；财务报告舞弊 中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.08.057 我国非上市公司财务报告舞弊形成原因复杂，企业内部控制制度不健全是其根本的原因之一，企业内部控制整体架构包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素。加强企业内部控制制度是治理我国非上市公司财务报告舞弊的有效对策 1 我国非上市公司财务报告舞弊概述 财务报告舞弊是会计主体违背财务会计原则，对财务报告所列示的信息或披露的数据进行蓄意的错报或漏报，从而导致财务信息失真。我国非上市公司财务报告舞弊形成原因复杂，手段多样 1.1 主要手段 （1）隐瞒收入，减少利润。目前我国税收征收主要有两个指标：即营业额和所得额，非上市公司隐瞒收入和减少利润可以减少税收或达到逃税的目的 （2）变更会计政策。主要是调节利润。如变更固定资产使用年限、减少或增加预计净残值、更改折旧方法，在年度财务报告中多提折旧减少利润或少提折旧增加利润 （3）掩盖交易或事实。不少非上市公司在报表附注中掩饰交易或事实，常见作假手段主要包括对未决诉讼、未决仲裁、担保事项、重大投资行为和重大购置资产行为等的隐瞒或不及时披露 （4）虚构关联交易。有些非上市公司虚构交易标的、交易数量、交易金额，以调整其账面利润，增加收入，提高盈利能力，以此来粉饰报表 1.2 非上市公司财务报告舞弊的原因 （1）利益驱使。我国非上市公司财务报告舞弊内在驱动力是经济利益。通过财务造假，可骗取银行和政府等各利益相关体的信任，以获取巨大的经济利益。另外，我国的注册会计师及会计师事务所独立性不强，与非上市场公司利益息息相关，从某种程度上成为了企业的附庸，为了经济利益，枉顾法纪，与非上市公司管理层“合作”，做虚假报告，配合非上市公司造假 （2）舞弊收益大于舞弊处罚。我国非上市公司财务报告舞弊的目的主要是减少利润。目前在从我国营业额和所得额是税收征收的主要考量指标，通过财务会计报表的操纵，隐瞒收入和减少企业所得，可以达到要减轻或逃避税负的目的。尽管财务舞弊也存在处罚的风险和成本。但是其舞弊收益远远大于舞弊成本，导致一些非上市公司铤而走险 （3）会计制度不完善。主要有三点：一是会记法规在某些方面有缺失；二是设计内容不全面、程序欠规范，如审核督查；三是执行力度和广度不够，有真空地带。虚假会计信息有了操作空间和选择范围 （4）公司治理结构不完善 我国非上市公司中有些进行了股份制改造，其目的是为了规范管理，但也问题较多，体现在公司治理结构上多数股权高度集中，股东大会成为“大股东会”，“一股独大现象普遍存在”，使财务造假成为可能。董事会成员存在“内部人控制”现象，企业高管兼任董事会成员，董事会成为非独立机构，是公司高层的代言人，没有达到监督约束经理层行为的目的，在种种利益的驱动下，与高层共同操纵公司，进行财务造假。监事会成员的身份和行政关系不能保持独立，其工薪、职位等基本都由经营者决定，难以担当起监督董事会和经营者的职责 2 企业内部控制要素和财务报告舞弊的内在联系 2.1 企业内部控制制度要素 企业内部控制是指一个企业为规范经济行为，控制财务活动，促进企业发展，形成一整套控制方法、措施和程序，使其正规、严谨、规范、科学、合理和系统。从企业内部控制整体架构来讲包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素 2.2 内部控制要素和财务报告舞弊的内在联系 （1）控制环境是保证会计信息真实的前提。会计内部控制制度、会计法人治理结构、会计外部监督机构、社会的政治法律制度都会制约会计信息的真实性。没有良好的控制环境，内部控制就空有一个形式，会计信息质量肯定得不到保证 （2）风险评估是会计信息质量的保障。风险评估可以杜绝或减少我国非上市公司的内在风险和财务风险，没有风险评估，企业的财务信息就会失真。若不能正确的分析和辨别实现有关指标可能发生的风险，就有可能导致错误的预测和决策，进而导致会计信息的失真 （3）控制活动是提高会计信息质量的必要手段。企业会计控制内容完善，既有人财物，也有产供销，规范的控制活动可以防止和减少财务数据出错，使财务报表更真实更可靠 （4）财务信息沟通是会计信息质量的基本方式。没有信息沟通，公司财务信息传达就会脱节，透明性和真实性会大大降低。企业中相关主体的良好沟通会增强企业主体的凝聚力和信用感。管