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集团资金集中管理模式中涉税事项分析 　　【摘 要】近年来， 金融机构上线信息化产品（银企直联）提升金融机构服务竞争力；银企直联等工具的上线降低了集团公司资金集中管理模式的成本和风险，使得集团财务管理者集中财务资源、优化资金调控，有效开展资金集中管理更为简便。资金集中管理模式影响集团公司各主体现金流、利润、税务成本；税制的变革（“营改增”）也对资金集中管理模式提出了新的税务管理要求。本文就资金集中管理的涉税问题进行阐述和探讨 【关键词】资金集中管理模式；涉税事项；营改增 一、资金集中管理概述 集团公司业务板块多、市场规模大、资产分布广、所属企业所处地域分散。各所属企业因商业模式、资源禀赋、所处生命周期点的不同，相应的现金流量特征存在差异。当集团所属各企业之间出现现金余缺现象时，集团管理者便有了主动加强资金管控、提高整体资金使用效率意愿。资金集中管理方式即成为盘活存量资金，调剂资金余缺，加速资金周转，降低财务费用，促进资源配置，进而实现财务价值创造、财务效益提升的合理选择 资金集中管理方式主要有3个特点：一是成员单位是独立的经济责任主体和核算单位。集中在资金管理中心的资金不改变其所有权和经营权；二是收支两条线和统筹调配的运作流程。在集中成员单位的现金余量后，由资金管理中心根据成员单位上报的资金需求，向各所需单位调拨资金，同时监控资金的流向和使用情况。成员单位不再单独从银行贷款，由资金管理中心实行统贷统还，保证整个集团的资金需求量；三是成员单位与资金管理中心之间形成存贷关系。各成员单位在资金管理中心的监管下开展内部存款、内部借款和还款业务，实行有偿存贷制度 二、资金集中管理资金收益的涉税问题 目前，企业集中管理资金收益主要有三类：一是存放金融机构存款利息；二是购买金融机构理财产品收益；三是企业间拆借资金利息。因股权投资类理财产品内容广泛、收益变化复杂，本文暂不讨论 1.流转税影响 （1）存款利息：“营改增”之前，存款利息不属于营业税的征税范围，不交营业税。“营改增”之后，依据（财税[2016]36号）《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（以下简称36号文）《附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定 》第一条第二款第二项规定：存款利息不征增值税。因此存款利息不需要缴纳流转税 （2）理财产品收益：银行理财产品品种多样，按保障方式可分为保本保利、保本不保利、不保本也不保利三大类 “营改增”之前，企业通过购买银行发售的理财产品取得收益（以下简称理财产品收益）的税务处理方式国家税务总局并未做出直接明确的规定，各地征管部门给出的解释各有不同。主要有三种征管意见：①上海、天津、湖南、江苏地区税务部门的解释：应当缴纳。企业买卖属于金融商品范围的银行理财产品，应当依法缴纳营业税。②深圳、重庆地区税务部门解释：按是否承担投资风险来判定是否缴纳。单位购买的信托产品、银行的理财产品，若不承担投资风险，收取固定利润，视为发生贷款行为，对收取的固定利润应按照“金融保险业”缴纳营业税；若不承担投资风险，取得保本不固定的浮动收益，可暂比照存款利息收入，不缴纳营业税；若承担投资风险，取得不固定的浮动收益，视为投资收益，不缴纳营业税。③大连地区税务部门解释：按运作主体来判定是否缴纳。企业购买信托产品，应按照信托产品资金运作的主体分为不同情况区别对待征收营业税：a.凡是以信托公司自身名义开设账户的，企业购买的信托产品属于存款行为，对其取得的利息收入不征收营业税；b.凡是以企业自身名义开设账户的，对企业取得的收入，按其信托产品资金投向分别计算征收营业税 “营改增”后，国家税务总局依然未对理财产品收益做出直接明确的规定。本文认为，理财产品收益是否缴纳增值税，因严格根据产品商业实质来判断：根据理财产品投资的金融产品属性及收益产生来源去判断。理财产品属于金融投资行为，可能是债权属性，也可能是股权属性；除产品收益来源于股权投资税后利润分配红利外，其他理财产品收益都应缴纳增值税。因国家税务总局未有明确规定，营业税时代下各地征管部门解释又各不相同，企业处理时应携带理财产品协议到当地主管机关咨询，以当地征管部门的解释来准进行税务处理，降低税务风险。同时，密切关注国家税务总局是否最终出台针对银行、券商、信托和基金子公司产品统一的“营改增”后的征税政策，一旦政策明朗，依据政策与当地征管部门做好沟通 （3）企业间拆借资金利息：“营改增”前，根据《国家税务总局关于印发〈营业税问题解答（之一）〉的通知》（国税发[1995]156号）文的规定，企业间借款取得利息收入如不属于税收优惠免税的情况，应按金融服务-贷款（包括自有资金贷款和转贷）5%的税率缴纳营业税。“营改增”之后，36号文中对贷款服务有明确定义：贷款，是指