新一轮改革背景下国有企业审计内容变革研究——基于审计供给和审计需求均衡视角的分析.pdf

秦 H 討 人 苓 学 报 2016年第5期 新 一 轮 改 革 背 景 下 国 有 企 业 审 计 内 容 变 革 研 究 基于审计供给和审计需求均衡视角的分析 陈 献 东 1, ( 1 . 南京大学商学院 江苏南京， 210093 ; . 盐城市审计局 江苏盐城， 224005) [摘 要 ] 国有企业审计的内容取决于国企审计需求与国企审计供给的相互作用。当前 ，国企审计需求主要来 源于党委政府、社会公众和国有企业管理层，而国企审计供给的主要因素则包括审计资源、审计法制、审计技术等。 在新一轮改革背景下 ，实现国企审计需求和国企审计供给的均衡 ，需要将传统的国企审计内容向政策执行审计 、管 理审计 个人责任审计、 境外资产审计、 、信息系统审计 、社会责任审计 、整改审计 、外部发展环境审计等方向变革。 [关键词] 国有企业改革；国有企业审计；审计供给；审计需求；审计全覆盖;信息系统审计；国家治理；国家审计 [ 中图分类号] F239 [ 文献标识码] A [ 文章编号] 1672-8 7 5 0 (2016) 05 - 0 0 8 2 - 1 0 党 的 十 八 大 以 来 ，从 中 央 到 地 方 掀 起 了 新 一 轮 国 有 企 业 改 革 的 浪 潮 。 围 绕 审 计 监 督 如 何 在 新 一 轮 国 企 改 革 背 景 下 发 挥 好 “免 疫 系 统 ”功 能 和 “催 化 剂 ”的 作 用 ，理 论 界 和 实 务 界 进 行 了 积 极 探 索 并 取 得 了 不 少 研 究 成 果 [1_5 ]。 这 些 研 究 成 果 为 指 导 国 有 企 业 审 计 实 务 提 供 了 必 要 的 理 论 支 撑 ，但 它 们 主 要 是 在 《中 共 中 央 、国 务 院 关 于 深 化 国 有 企 业 改 革 的 指 导 意 见 》（以 下 简 称 《指 导 意 见 》）这 一 国 企 改 革 顶 层 设 计 文 件 出 台 之 前 完 成 。 之 后 ，《中 共 中 央 关 于 制 定 国 民 经 济 和 社 会 发 展 第 十 三 个 五 年 规 划 的 建 议 》（以 下 简 称 《规 划 建 议 》）、《中 华 人 民 共 和 国 国 民 经 济 和 社 会 发 展 第 十 三 个 五 年 规 划 纲 要 》 ( 以 下 简 称 《规 划 纲 要 》）和 2 0 1 6 年 《政 府 工 作 报 告 》又 对 如 何 深 化 国 有 企 业 改 革 提 出 了 新 的 要 求 。 因 此 ，现 有 的 国 有 企 业 审 计 研 究 成 果 需 要 根 据 变 化 了 的 形 势 进 行 进 一 步 深 化 。 同 时 ，随 着 新 一 轮 国 有 企 业 改 革 的 深 人 和 整 个 国 家 治 理 出 现 的 新 变 化 、新 动 向 ，国 有 企 业 审 计 需 要 在 审 计 目 标 确 定 、审 计 内 容 安 排 、审 计 方 法 选 择 、审 计 结 果 运 用 等 方 面 进 行 相 应 的 变 革 和 创 新 。 本 文 选 择 国 有 企 业 审 计 的 内 容 作 为 切 人 口 进 行 研 究 ，旨 在 解 决 审 计 实 务 中 经 常 遇 到 的 “审 什 么 ”的 难 题 。 一、文献回顾 对 国 有 企 业 进 行 审 计 监 督 ，是 《审 计 法 》规 定 的 法 定 职 责 ，也 一 直 是 审 计 机 关 的 重 点 工 作 之 一 。 对 国 有 企 业 进 行 审 计 监 督 的 发 展 历 程 与 国 有 企 业 的 改 革 发 展 基 本 同 步 总，体 上 经 历 了 以 严 肃 财 经 法 纪 为 重 点 的 积 极 探 索 阶 段 （1983 — 1 9 9 2 年 ） 、以 资 产 负 债 损 益 审 计 为 重 点 的 稳 步 提 高 阶 段 （1993— 1 9 9 7 年 ）和 以 经 济 责 任 审 计 为 重 点 的 全 面 发 展 阶 段 （1