工程施工企业保函保证金的资产属性辨析.pdfVIP

2011年第5期 (总 180期) 安 徽 建 筑 虽 工程施工企业保函保证金的资产属性辨析 Analysis ofAsset Pr0Dertjes ofG uarantee Depositin Construction Com panies 李有贵 (安徽建工集团有限公司，安徽 合肥 230001) 摘 要：施工企业在承揽工程时需要向发包人出具工程保函，担保工程项下的投标、履约和预付款等业务按合同约定完成。保函一般由银行办理。 同时企业向办理行缴纳一定比例保证金作为反担保：企业若在资产分类上将保函保证金列为货 币资金并不合适，这既不符合货 币资金定义，也未 顺应企业管理发展需求。而将保证金确认为企业的一项债权 ，才符合工程保函业务的实质，也有利于企业的资产管理 。 关键词 ：工程保函；保证金；资产属性；其他债权 中图分类号：F407．9 文献标识码：C 文章编号：1007—7359(2011)05—0204—02 1 工程保函的概念和类型 对应保函的类型，保函保证金一般划分为投标保函保证 金、履约保函保证金、预付款保函保证金等。 1．1工程保函的概念 根据现行中同T程招投标相关规定以及 世《行采购指南》、 3 保函保证金的一般资产属性认定 菲迪克 土《木1二程施 f：合同条件》等规则，工程中标后， 程承 包方需向发包方开具工程保甬。_r程保函通常为银行开具的一 目前，国内建筑企业的保函保证金在作财务处理时尚无明 种担保文件(部分 [}{专业担保公司开具，二者基本相同，本文仅 确界定，在资产分类中被列为流动资产是无异议的。但是，再继 就银行开具的保函进行讨论分析)，其作用是从法律上保证丁 续细分为何种资产细 目，就只能依据会计准则进行职业判断。 程承包人对发包人履行其所承诺的相关民事义务。罔内出具的 实践中，很多企业(包括央企和省属企业)在办理银行保函时， 保函一般都足兀条件支付保函，即承包人没有按照相关要求履 将缴纳的保证金作为其他货币资金处理，减少银行存款 ，增加 童 行责任，发包人有权直接从开具银行划走保函载明余额的资 其他货币资金，在期末财务报表资产列示中作为货币资金看 宽 金，兀需解释任何理由 待。在对应的工程行为结束后，保函由企业从发包方收回。其 至 1．2工程保函的类型 中，投标保函在投标完成后，无论中标与否，一般发包方在宣布 齐 与 工程保函通常可以分为投标保函、履约保函、预付款保函 中标单位后的28个工作 日内退还企业。履约保函一般是工程 争 等。投标保函数额较低，现时一般不超过 80万元，履约保函和 交丁验收合格后发包方退还企业 ，也有部分是交工验收合格后 ， 里 预付款保函数额大多较大，一般为标的额的 10％。实践中投标 一 年退还企业，具体情形视合同约定。预付款保函一般是随工 保函使用较少，仅在超过 80万的投标保证中，可能会用投标保 程进度 ，在每个月工程进度款中按照一定的比例扣回，大多是 函。投标保函一般为现金形式，即投标保证金。 工程进度至80％时即全部扣完，扣完预付款后的保函即由发包 此外，随着市场的发展变化，近些年出现了诚意保证、农民 方退还企业。企业收到保函后随即退还银行，并向银行 申请释 一 】： 资保证 、低价中标保证等保证，皆为工程担保性质的一种 ， 放该保函的保证金。大部分企业在保证金释放后都是增加银行 虽与保函作用性质相同，但一般表现为全额现金存款证明，不 存款，减少其他货币资金占用。如果因企业违规，被业主没收保 允许保函。 函