第十章到第十五章属于财务报表审计实务部分.pptVIP

小 结 一、涉及的主要报表项目 二、主要业务活动 三、主要凭证和会计记录 一、主要内部控制 1、适当的职责分离 赊销批准与销货职能 供货与发货 记账与经办货币资金 主营业务收入账与应收账款账 记账与调节总账和明细账 2、正确的授权审批 销售、赊销信用、发货、销售价格、销售条件、运费、折扣、确认坏账 一、主要内部控制 3、凭证和记录 凭证预先连续编号 一式多联 正确及时填制 定期清点 对账 归档 一、主要内部控制 4、按月寄出对账单（外部核对） ①由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明。 ②将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金，也不记载主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。 一、主要内部控制 5、内部核查程序（内部核对） 由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录。 第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试 三、控制测试 （一）控制测试程序 询问、观察、检查、穿行测试、重新执行 （二）控制测试流程 以内部控制目标为起点的控制测试 以风险为起点的控制测试 小结 一、主要内部控制 二、风险评估 三、控制测试 （一）销货业务真实性测试 方法一：分析程序 将本期营业现金流入量/营业收入与以前各期比较，调查重大或非预期差异 小 结 一、销货交易的实质性测试 二、主营业务收入审计 三、应收账款审计 6．抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。（准确性、截止） 7．抽取记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。 （准确性、发生、截止） 8 ．实施销售的截止测试（截止） 截止期测试是实质性审计测试中常用的一种具体审计技术，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期，防止利润操纵行为。 在审计中应重点把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期： 一是发票开具日期或者收款日期； 二是记账日期； 三是发货日期。 检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。 审计实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试： 账簿记录 记账凭证 发票存根 发运凭证 这条路线在测试截止期正确性的同时也可以测试高估营业收入。 第一条路线 发票 明细账 发运凭证 第二条路线 发运凭证 发票 明细账 第三条路线 这两条路线在测试截止期正确性的同时也可以测试少记营业收入。 9．结合对决算日应收账款的函询程序，观察有无未经认可的巨额销售。（发生） 10．检查销售折扣和折让、销货退回是否符合规定，会计处理是否正确。取得被审计单位有关销售折扣和折让的文件资料，将折扣与折让的具体规定与实际执行情况进行核对，并择要抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，确认其合法性、真实性和会计处理的正确性。（五大认定） 11．检查外币收入折算汇率是否正确。 12．检查特殊的销售行为（列报） 包括：附有销售退回条件的商品销售、委托代销商品，、售后回购、 以旧换新销售、分期收款销售、售后回租等。 13．调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额；并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销。（列报） 14．调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例。（列报） 15．检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。（列报） 主营业务收入审计工作底稿举例 三、应收账款审计 （一）应收账款审计目标 1．确定应收账款是否存在； 2．确定应收账款是否归被审计单位所有； 3．确定应收账款增减变动的记录是否完整； 4．确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当； 5．确定应收账款及坏账准备期末余额是否正确； 6．确定应收账款及坏账准备的列报是否恰当。 三、应收账款审计 （二）实质性测试程序——一般程序 1、取得或编制应收账款明细表 （1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合坏账准备与报表核对相符（准确性）。 （2）分析应收账款账龄（估价） 通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。 （3）审查外币应收账款的折算（估价）。 1、取得或编制应收账款明细表 （4）分析应收账款贷方余额，就应查明原因，必要时建议作重分类调整。（分类） 重分类分录调